成本管理：全面成本管理
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成本管理是運(yùn)用成本管理的基本原理與方法體系，依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律，以優(yōu)化成本投入、改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)行全過程、廣義性、動(dòng)態(tài)性、多維性成本控制的基本理論、思想體系、管理制度、機(jī)制和行為方式。
全面成本管理產(chǎn)生的背景
全面成本管理產(chǎn)生的動(dòng)力來源于三方面：世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變；傳統(tǒng)成本管理暴露的缺陷；現(xiàn)代成本管理理念的形成。
(一)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化
當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求成本管理的重新構(gòu)建。世界范圍的競(jìng)爭(zhēng)壓力，服務(wù)產(chǎn)業(yè)的增長，以及信息和生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步已經(jīng)改變了經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)，并引起了眾多企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式發(fā)生了顯著的改變。這些變化反過來又促進(jìn)了有變革性意義的成本管理活動(dòng)的發(fā)展。
首先，全球競(jìng)爭(zhēng)壓力增大。大力發(fā)展的交通運(yùn)輸和通信將許多的生產(chǎn)廠家和服務(wù)公司帶入了全球市場(chǎng)。無論公司規(guī)模的大小，都被國際競(jìng)爭(zhēng)所提供的機(jī)遇所影響。因此，客觀情況要求利用會(huì)計(jì)信息控制成本，發(fā)展生產(chǎn)率和估計(jì)盈利能力；
其次，服務(wù)產(chǎn)業(yè)的增長。隨著傳統(tǒng)的制造業(yè)(煙囪式工廠)重要性的降低，經(jīng)濟(jì)中服務(wù)產(chǎn)業(yè)部門的重要性得到提高。服務(wù)行業(yè)的獨(dú)有特點(diǎn)要求我們必須擴(kuò)展和采納符合這一行業(yè)特定環(huán)境的成本管理。服務(wù)產(chǎn)業(yè)部門競(jìng)爭(zhēng)的加劇也使得這些產(chǎn)業(yè)的管理者更加有意識(shí)地需要用會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行計(jì)劃、控制和決策。隨著對(duì)更有用信息和更高生產(chǎn)率的需求，服務(wù)部門對(duì)成本管理信息的需求也將增長；
第三，信息技術(shù)的進(jìn)步。隨著計(jì)算機(jī)數(shù)控機(jī)床和人工智能工具、電腦輔助設(shè)備在生產(chǎn)中的廣泛運(yùn)用，許多企業(yè)已從傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本密集型與技術(shù)密集型生產(chǎn)。直接人工成本在總成本中的比例由20紀(jì)7O年代的40％下降到8O年代的20％，9O年代后期的10％。同時(shí),間接成本比例大幅度提高，成本結(jié)構(gòu)內(nèi)容更加復(fù)雜，客觀上也要求一種更加靈活地適應(yīng)更加復(fù)雜的產(chǎn)品成本計(jì)算的成本管理方法。
(二)傳統(tǒng)成本管理的缺陷
面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)成本管理方法已力不從心，缺陷日益明顯：
1、傳統(tǒng)成本管理觀念落后，缺乏戰(zhàn)略眼光。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。但是，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。因而，傳統(tǒng)的成本管理是一種消極的管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不能再將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本，而應(yīng)是資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)出的高效管理。傳統(tǒng)成本管理觀念過于狹隘。同時(shí)如何適應(yīng)瞬息萬變的外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以獲得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。因此，企業(yè)必須把重點(diǎn)放在制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上，而傳統(tǒng)成本管理把眼光局限在單純降低成本方面，缺乏戰(zhàn)略眼光。
2、傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，注重生產(chǎn)過程成本控制和事后成本核算。在現(xiàn)代企業(yè)中，產(chǎn)品研發(fā)和銷售在作業(yè)鏈兩端變得越來越重要，費(fèi)用也日益上升；中間端的生產(chǎn)環(huán)節(jié)相對(duì)弱化。只重視生產(chǎn)過程的成本核算而輕視研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)的成本核算是不適宜的。
3、傳統(tǒng)成本管理體系難以滿足多目標(biāo)要求。成本管理為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，傳統(tǒng)成本管理視追求利潤最大化為己任。以利潤最大化為目標(biāo)，能夠促使企業(yè)講求核算、加強(qiáng)管理，但利潤最大化不僅未考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)一風(fēng)險(xiǎn)。其結(jié)果是增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),削弱企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展能力。當(dāng)今股東財(cái)富最大化已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追逐目標(biāo)，傳統(tǒng)成本管理的短期效益性暴露無疑。另外，傳統(tǒng)成本計(jì)算基礎(chǔ)是以幣值不變?yōu)榧俣ǎ詺v史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。這套成本管理體制符合財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求，但不能很好滿足企業(yè)內(nèi)部成本的過程控制和決策支持要求。
(三)現(xiàn)代成本管理理念的形成
l、約束理論(theory of constranit)。約束理論是一種用來連續(xù)促進(jìn)生產(chǎn)性作業(yè)和非生產(chǎn)性作業(yè)的方法。它以“思考性過程”為特征，開始就認(rèn)識(shí)到這一過程中的所有資源都是有限的。其中最重要的限制性因素，被稱為約束條件，成為關(guān)注的焦點(diǎn)。通過管理這些約束條件，業(yè)績可以得到改進(jìn)。為了管理這些約束條件，首先必須識(shí)別和利用它們。其他的所有活動(dòng)都從屬于這一決策。最后為提高業(yè)績必須提高約束條件。這一過程被不斷重復(fù)直到約束條件被打破(即不再是重要的業(yè)績限制因素)。這一過程在新的成為重要限制因素的資源條件下重新開始。通過使用這一方法，引導(dǎo)時(shí)間和存貨大大縮減。
2、零存貨與適時(shí)制生產(chǎn)(JIT)。企業(yè)追求零存貨是由于存貨管理是價(jià)值不增值作業(yè)，但是零存貨給企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，零存貨的前提是必須要有良好合作關(guān)系的供應(yīng)商與客戶，與此相關(guān)的就是適時(shí)制生產(chǎn)方法。
適時(shí)制生產(chǎn)努力做到所生產(chǎn)的產(chǎn)品和數(shù)量恰是顧客所需求的。需求通過生產(chǎn)流程來決定產(chǎn)品。每一環(huán)節(jié)僅進(jìn)行為滿足下一環(huán)節(jié)需要所必須的生產(chǎn)，只有當(dāng)下一環(huán)節(jié)顯示需要進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)才會(huì)有生產(chǎn)任務(wù)。同時(shí)，零部件和原材料也恰巧在用于生產(chǎn)時(shí)送達(dá)。
適時(shí)制生產(chǎn)明顯降低了存貨水平，提高了質(zhì)量控制的重要性， 并且根本改變了生產(chǎn)活動(dòng)的組織和開展方式，其重點(diǎn)在于通過縮減存貨成本和處理其他的經(jīng)濟(jì)問題來使企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展。質(zhì)量的提高加強(qiáng)了公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。而從傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織向適時(shí)制生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)可以把更多的精力放在質(zhì)量和生產(chǎn)率上，同時(shí)，可以對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本做更精確的估計(jì)。
3、全面質(zhì)量管理(Tota1 Quality Management，TQM)。全面質(zhì)量管理的核心是產(chǎn)品要全面滿足顧客的需要。西方制造業(yè)的一大管理理念是“質(zhì)量是免費(fèi)的(quality is free)”，即高質(zhì)量產(chǎn)品所獲得的收益遠(yuǎn)大于產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題獲得的收益， 因?yàn)楫a(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題要付出額外的成本、大幅度沖減收益，而質(zhì)量成本的計(jì)算是生產(chǎn)性和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)成本管理系統(tǒng)的關(guān)鍵特征。全面質(zhì)量管理的起點(diǎn)是應(yīng)顧客的需求而設(shè)計(jì)產(chǎn)品，其終點(diǎn)是保證這種產(chǎn)品令顧客滿足，其內(nèi)涵就是“為顧客提供質(zhì)量上零缺陷的產(chǎn)品是企業(yè)責(zé)無旁貸的義務(wù)”。全面質(zhì)量管理的哲學(xué)引導(dǎo)管理者努力營造能使工人制造完美(零缺陷)產(chǎn)品的環(huán)境。