全面成本管理的基本方法
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(一)成本動因分析與作業(yè)成本計(jì)算
傳統(tǒng)
成本管理側(cè)重產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。隨著服務(wù)業(yè)的興起到繁榮，技術(shù)革新的發(fā)展，服務(wù)成本比重的上升已不容忽視。傳統(tǒng)的成本管理無法有效解決這一問題，扭曲的成本分配會產(chǎn)生錯誤的決策和不準(zhǔn)確的估價，而全面成本管理則運(yùn)用成本動因分析進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算，以便更精確地向成本對象分配成本。
成本動因理論認(rèn)為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨(dú)立或交互作用著的因素(自變量)合力驅(qū)動的結(jié)果。在全面成本管理中，動因是引起資源利用量、作業(yè)產(chǎn)出、成本和收入變化的因素。全面成本管理利用成本和成本對象的關(guān)系來幫助增加成本分配的精確性。成本與成本對象直接或間接相關(guān)，間接成本是不容易精確地追溯到成本對象的成本，直接成本是那些易于精確地追溯到成本對象的成本。而可追溯性是一種通過因果關(guān)系以經(jīng)濟(jì)合理的方式直接向成本對象分配成本的能力。可追溯到成本對象的成本越多，成本分配的精確度也越高。因此建立的可追溯性是構(gòu)建精確成本分配方式的關(guān)鍵因素。
在全面成本管理中，向成本對象追溯成本可以有兩種方式：直接追溯和動因追溯。直接追溯法即識別并向成本對象分配與成本對象有特定的或?qū)嵨镄月?lián)系的成本。動因追溯法利用動因來向成本對象分配成本。盡管不如直接追溯法精確，但是只要因果關(guān)系正確，那么動因追溯法也是非常準(zhǔn)確的。
動因追溯方式用兩種類型的動因來對成本對象追溯成本：資源動因和作業(yè)動因。資源動因計(jì)量作業(yè)對資源的需求并用來向作業(yè)分配資源成本。作業(yè)動因計(jì)量成本對象對作業(yè)的需要，并被用來向成本對象分配作業(yè)成本。動因追溯模型是作業(yè)成本計(jì)算，這是成本分配方法的核心。作業(yè)成本計(jì)算向成本對象分配成本是首先向作業(yè)對象追溯成本，其次是向成本對象追溯成本。
(二)作業(yè)成本管理
作業(yè)成本計(jì)算源于商品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性動機(jī)，但其實(shí)際意義已完全超越了最初的設(shè)計(jì)要求，它直接深入到企業(yè)的價值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。但是作業(yè)成本計(jì)算僅僅只是認(rèn)識價值鏈的基礎(chǔ)， 只有作業(yè)成本管理才能改造和優(yōu)化企業(yè)價值鏈。
作業(yè)成本管理就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。作業(yè)成本管理的基本思想：企業(yè)是一個為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報酬價值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時又是價值的積累過程，即價值從一個作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部價值的集合。因此，作業(yè)鏈同時又表現(xiàn)為價值鏈。從購買商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入。收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價值總和后的差額，即為企業(yè)利潤，但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，為企業(yè)帶來利潤，作業(yè)成本管理要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，防止資源的消費(fèi)，最大限度地提高從顧客那里回收的價值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。
作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動因分析、業(yè)績計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。作業(yè)成本管理的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮作業(yè)分析、成本動因分析和業(yè)績計(jì)算三個方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。
作業(yè)成本管理將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值，作業(yè)鏈同時表現(xiàn)為價值鏈。從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)”，以作業(yè)為成本分配對象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，作業(yè)成本管理能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對成本管理的客觀要求。