采購的履行成本或收益分析
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一、總成本的定義
總成本有時被稱為“全部成本”，也被稱為總擁有成本( TCO)分析。在采購過程中，總成本一般包括采購價格與運輸成本再加上間接處理、檢驗、質(zhì)量、返工和使用維護(hù)成本（例如，裝運、安裝和運作），以及所有其他與采購有關(guān)的“后續(xù)”成本，包括處理成本。總成本是分析采購、處理和供應(yīng)鏈相關(guān)決策的綜合系統(tǒng)方法。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本
標(biāo)準(zhǔn)成本能夠按照生產(chǎn)物品或者服務(wù)單位進(jìn)行定義。對于生產(chǎn)而言，標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)先確定的在近期的特定時期內(nèi)，生產(chǎn)一套或者一些產(chǎn)品組合的成本。這些是在目前或未來預(yù)期經(jīng)營條件下的產(chǎn)品預(yù)計成本。對于服務(wù)而言，標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)先確定的在近期的特定時期內(nèi)，提供一套服務(wù)或者一些服務(wù)組合的成本。這些是在目前或未來預(yù)期經(jīng)營條件下提供服務(wù)的預(yù)計成本。
還應(yīng)當(dāng)注意的是不管屬于什么范圍，均要謹(jǐn)慎地預(yù)先確定標(biāo)準(zhǔn)成本。會計部門將經(jīng)常請采購人協(xié)助估計在下一個預(yù)算期間內(nèi)將要使用的材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。這些成本應(yīng)當(dāng)在有效經(jīng)營下實現(xiàn)。同樣地，它們是被用做產(chǎn)品或者服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的成本，而且在開發(fā)成本差額報告中，將作為實際成本與之比較的目標(biāo)或者基準(zhǔn)。
標(biāo)準(zhǔn)成本的適當(dāng)使用對于管理而言有很大的好處。對于
采購管理者，標(biāo)準(zhǔn)成本為發(fā)展預(yù)算、控制成本以及衡量效率提供了依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本也能夠被用于降低成本以及評標(biāo)和協(xié)商合同。
材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是在其環(huán)境中特定時期內(nèi)的材料預(yù)計成本，時間一般為一年。
●采購價格差異：采購價格差異（Purchase Price Variance，PPV）是標(biāo)準(zhǔn)成本與實際支付價格之間的差異。總體上采購價格差異不是衡量采購績效的良好方法，這是因為它并沒有考慮市場的變化或者所確定的原標(biāo)準(zhǔn)價格是否現(xiàn)實。
三、直接成本
直接成本是能夠與特定產(chǎn)品或者服務(wù)等緊密相聯(lián)的成本通常被分類為直接勞動力成本、直接材料成本或者
采購成本。直接成本通常是百分之百可變的。除了有大量固定資產(chǎn)投資的行業(yè)以外，直接成本一般在總成本中占有最大的份額。由于下列幾個原因，這一事實具有特殊的重要性。
●直接成本一般是供應(yīng)商分配間接成本的依據(jù)。
●與供應(yīng)商利潤百分比的降低相比，供應(yīng)商直接成本的降低一般對采購方的意義更大，盡管供應(yīng)商的利潤百分比將在協(xié)商中作為一個重要的因素。
●供應(yīng)商直接成本的降低代表著雙贏的機(jī)會，而供應(yīng)商利潤降低是一種單贏方式。
四、間接成本
間接成本是與企業(yè)的運作（在生產(chǎn)過程中）聯(lián)系在一起的成本，但是并不包括特定的產(chǎn)品或者服務(wù)。一般而言，間接成本是沒有被分類為直接成本的所有成本。三個間接成本基本類別包括：固定、可變以及半變動成本。
1.固定成本：不管業(yè)務(wù)活動（例如抵押租賃）數(shù)量如何，固定成本代表著傾向于不變的成本。固定成本是滿足下列標(biāo)準(zhǔn)的成本：
●在特定業(yè)務(wù)活動的范圍內(nèi)，成本一直不變。
●由于單位成本或者平均成本降低，此時輸出水平上升。
●根據(jù)管理決策或者適當(dāng)?shù)某杀痉峙浞椒ǎ杀颈环峙浣o各部分。
●成本的產(chǎn)生是高級管理層的功能而不是低層監(jiān)督者的功能。
2.可變成本：可變成本的波動預(yù)期與業(yè)務(wù)活動（例如銷售、生產(chǎn)層或者其他活動方法）層次的變化成正比。在單位的基礎(chǔ)上，可變成本是不變的，但是當(dāng)在特定時期衡量的時候，傾向于與數(shù)量變化成正比。可變成本滿足卞列條件：
●該成本代表了與業(yè)務(wù)活動層次變化成正比的總金額變化。
●即使業(yè)務(wù)活動層次發(fā)生變化，單位成本仍然相對穩(wěn)定。
●可以以一種簡單而適當(dāng)精確的方式把成本分配給操作部門。
●成本的產(chǎn)生和費用由部門主管或負(fù)責(zé)經(jīng)理控制。
3.半變動成本：半變動成本就是那些既有固定特征又有變動特征的成本。半變動成本包括監(jiān)督人員和采購人的工資、養(yǎng)老金、器械及燃料費用。這些成本必須進(jìn)行分析以確定其固定的部分和可變動的部分。這通常要采用三種方法（高低點法、最小平方法和散布圖法）中的一種或者采用適當(dāng)?shù)姆治龇椒āＷ鳛橐话阋?guī)則，半變動成本：
●傾向于隨著經(jīng)營活動水平的改變而改變，但不是直接成比例。
●可以分成固定成分和可變動成分，例如采購人的工作由固定的月工資加獎金，獎金是可變動的部分。
五、相關(guān)成本與無關(guān)成本
這些成本在做決定的時候必須考慮到。有的成本在加工過程發(fā)生變化的時候也會變化，有的則保持不變。對于決策或分析的目的來說，只有那些會隨著企業(yè)而變化的成本在決策的時候會作為相關(guān)成本來考慮。例如，企業(yè)改進(jìn)了加工過程，并使自己的生產(chǎn)設(shè)備騰出了10000平方英尺的空間。如果該空間沒有其他任何用途，那么“節(jié)省”出來的空間就是無關(guān)成本，因為企業(yè)仍然必須為該空間“付款”而無法將該空間用于別的用途。又如，企業(yè)內(nèi)部節(jié)省出這10000 平方英尺空間的部門可能不必再承擔(dān)該空間的費用，但是企業(yè)仍然必須支付成本。這樣，在系統(tǒng)范圍的水平上，該成本與分析無關(guān)，因為無論這10000平方英尺的空間是否在使用，該成本都不會改變。
六、一般費用或間接成本的分配
一般費用成本是那些與企業(yè)總體的運營有關(guān)的成本。例如利息支出、折舊、管理費用以及計算機(jī)系統(tǒng)，它們的分配傾向于“共同分擔(dān)”法。根據(jù)這種方法，間接成本全部都“集中”或加在一起，對于生產(chǎn)企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部的間接成本加在一起。然后根據(jù)導(dǎo)致間接成本的原因來分配或分派到生產(chǎn)中。
傳統(tǒng)上大部分公司都用直接人工成本作為“成本發(fā)生因素”，因此分配的公式應(yīng)當(dāng)是：
然后，對于每個直接人工成本，要加上一定的百分比作為企業(yè)的間接成本。
由于直接人工占總成本的比率下降，許多企業(yè)現(xiàn)在采用的是將機(jī)器運轉(zhuǎn)時間作為成本發(fā)生因素。這樣，該公式就應(yīng)當(dāng)是：
管理費用也稱為一般管理成本，代表運營企業(yè)中的一般成本，如銷售、管理和研究。這些通常與企業(yè)運營中的間接成本相區(qū)別，但是仍然需要計算和分配。不過在多個業(yè)務(wù)單位的企業(yè)中不是將這些成本分配到生產(chǎn)中去，而是常常根據(jù)銷售來分配到各個業(yè)務(wù)單位中去。
公司總的一般管理成本或公司總銷售額=每單位的銷售額中管理費用的比例。
對于生產(chǎn)完全不同的產(chǎn)品或服務(wù)并且使用不同等級的間接資源的企業(yè)來說，上述分配方法確實存在問題。解決某些情況下可能發(fā)生的分配“不公平”的方法是根據(jù)作業(yè)確定成本。
七、生命周期成本
生命周期成本法是總擁有成本分析，專門處理設(shè)備的采購。生命周期成本法考慮的是設(shè)備的采購價格，加上在其生命周期所有的運營費用和使用費用。這些成本包括維護(hù)、停工期、磨損或損失、能源、培訓(xùn)、安裝以及營救和處理費用。對大部分固定設(shè)備來說，這些額外的成本比設(shè)備的價格要高。
八、機(jī)會成本
這代表的是企業(yè)由于在某個投資機(jī)會上花費或者占用了資金而未能投資另一個機(jī)會從而“失去的機(jī)會”。例如，如果企業(yè)有一大筆資金被存貨占用，就會失去用這筆錢在其他地方投資的機(jī)會——機(jī)會成本。
九、作業(yè)成本法
作業(yè)成本法（Activity-based Costing，ABC）認(rèn)識到并非所有的作業(yè)和加工過程所使用的間接資源都一樣。作業(yè)成本法作為一種分配方法采用的是不同的成本發(fā)生因素，用來計算多個間接成本項目而不是單個成本項目。其中一個例子就是上文一般費用法的分配。所用的成本項目一般從3個到8個不等，用的成本項目太多會成為一種負(fù)擔(dān)。所有間接成本都是可界定的，并且有類似“發(fā)生因素”的成本都被分到一起。例如，在生產(chǎn)環(huán)境下，與某條具體的生產(chǎn)線上的設(shè)備有關(guān)的所有成本都應(yīng)當(dāng)分到一起，如設(shè)備的折舊、運行該生產(chǎn)線的電力以及日常維護(hù)。還有一種轉(zhuǎn)換成本的分類，包括轉(zhuǎn)換的維護(hù)、轉(zhuǎn)換的勞力以及轉(zhuǎn)換的材料。通常還會保留一個一般性間接成本項目，用于容納那些由于數(shù)額太小或者范圍太廣而不好計算的成本。
十、財政工具
財政工具用于評定企業(yè)、業(yè)務(wù)單位或具體投資的績效。下文列出的比率都是營利性比率。
1.投資回報率(ROI)：投資回報率計算方法如下：
對于某個具體的項目來說，如固定資產(chǎn)投資額，則
這表明企業(yè)的資金投資效果如何。
2.資產(chǎn)回報率(ROAE)：另一種衡量企業(yè)使用其資產(chǎn)的效果的方法。資產(chǎn)回報率按下列方法計算：
3.總資產(chǎn)回報率( ROTA)
4.利潤分析：利潤分析代表企業(yè)與其銷售有關(guān)的營利性，這也稱為“營業(yè)凈利”。
這可以用來比較不同的供應(yīng)商以確定誰是最具營利性的，有助于采購人找到最好的供應(yīng)商。
5.營利性：對于上市公司來說，供應(yīng)商的財務(wù)狀況說明隨時可以獲得。分析供應(yīng)商的財務(wù)狀況能確保供應(yīng)商具有營利性。如果供應(yīng)商不能贏利，則供應(yīng)商維持業(yè)務(wù)或提供長期的良好服務(wù)就可能存在問題。