基于營(yíng)銷4Ps組合的納稅籌劃研究
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A公司是一家主營(yíng)產(chǎn)品m的工業(yè)企業(yè)，擁有自己的配送中心與渠道，多年來(lái)業(yè)績(jī)良好。產(chǎn)品m有兩道工序，第一道工序完成后單位生產(chǎn)成本300元，單位期間費(fèi)用200元，第二道工序完成后單位生產(chǎn)成本500元，單位期間費(fèi)用40元，均在A公司本部完成。A公司為一般納稅人，適用所得稅率33％。本年A公司銷售收入3000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得300萬(wàn)元。A公司對(duì)產(chǎn)品m從4Ps角度出發(fā)設(shè)計(jì)以下營(yíng)銷計(jì)劃。
(一)產(chǎn)品(product)(新產(chǎn)品研發(fā))
A公司通過發(fā)掘市場(chǎng)潛在需求決定開發(fā)m產(chǎn)品的更新?lián)Q代產(chǎn)品，預(yù)計(jì)3年可以完成。總投資額210萬(wàn)元，進(jìn)度平均分布，計(jì)劃每年投資70萬(wàn)元。則企業(yè)應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，第一年應(yīng)交所得稅：(300-70×50％)×33％=87.45萬(wàn)元：第二年應(yīng)交所得稅：300×33％=99萬(wàn)元；第三年應(yīng)交所得稅：300×33％=99萬(wàn)元，三年合計(jì)285.45萬(wàn)元。經(jīng)
納稅籌劃后，可以不影響研發(fā)進(jìn)度的情況下，企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用按第一年60萬(wàn)、第二年70萬(wàn)、第三年80萬(wàn)進(jìn)行分配，則第一年應(yīng)交所得稅：(300-60×50％)×33％=89.1萬(wàn)元；第二年應(yīng)交所得稅： (300-70×50％)×33％=87.45萬(wàn)元；第三年應(yīng)交所得稅：(300-80×50％)×33％=85.5萬(wàn)元：三年合計(jì)262.3萬(wàn)元，共節(jié)稅23.1萬(wàn)元。(未考慮資金的時(shí)間價(jià)值)
(二)定價(jià)(pricing)(轉(zhuǎn)移定價(jià))
A公司經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)品m的客戶主要在深圳地區(qū)，而且客戶希望產(chǎn)品m能夠按需定制，考慮到成本、競(jìng)爭(zhēng)等多方面因素，A公司將產(chǎn)品定價(jià)在800元。那么A公司正常情況下每件產(chǎn)品應(yīng)繳納所得稅額為85.8元。經(jīng)納稅籌劃后，A公司在高新開發(fā)區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)成立一家公司C，將第二道：工序轉(zhuǎn)移到C公司(適用所得稅率15％)，這樣可以在第二道工序滿足客戶訂購(gòu)需求，并且A公司每件產(chǎn)品應(yīng)繳所得稅(400-300-20)×33％=26.4元，C公司應(yīng)繳 (800-400-200-20)×19％=27元，每件產(chǎn)品節(jié)稅32.4元。
(三)促銷(promotion)
1.銷售促進(jìn)。 A企業(yè)采取購(gòu)買產(chǎn)品返還現(xiàn)金的方式促銷產(chǎn)品m。產(chǎn)品單價(jià)1000元，單件成本為600元，每件返現(xiàn)100元，經(jīng)計(jì)算應(yīng)納增值稅58.11元，所得稅 84.05元，代扣個(gè)人所得稅20元，且企業(yè)利潤(rùn)減少100元。經(jīng)納稅籌劃后，A企業(yè)決定采用產(chǎn)品折扣的方式促銷，每件原價(jià)1000元的產(chǎn)品900元出售并同時(shí)開出銷售額為900元的支票。每件應(yīng)納增值稅58.11元，所得稅99元，每件產(chǎn)品節(jié)稅14元。
2.廣告及宣傳費(fèi)用。A企業(yè)為了提高產(chǎn)品m的知名度，決定在報(bào)刊及電臺(tái)等媒體上刊登廣告，并且在目標(biāo)顧客集中的區(qū)域進(jìn)行大規(guī)模宣傳。企業(yè)計(jì)劃賬面列支廣告費(fèi)55萬(wàn)元(稅法允許扣除60萬(wàn))，宣傳費(fèi)用20萬(wàn)(稅法允許扣除15萬(wàn))。宣傳費(fèi)用超過限額部分共5萬(wàn)元，需納稅1.65萬(wàn)元。經(jīng)納稅籌劃后A企業(yè)將超支的5萬(wàn)元宣傳費(fèi)用通過做廣告轉(zhuǎn)化為廣告費(fèi)用支出，可節(jié)稅1.65萬(wàn)元。
3.公共關(guān)系。A公司為了提高公司在大學(xué)生中的高科技公司形象，培養(yǎng)潛在用戶并吸引人才進(jìn)入公司，向某非關(guān)聯(lián)高校科普基地捐款40萬(wàn)元。按國(guó)家規(guī)定在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。應(yīng)納稅(40-30)×33％=3.3萬(wàn)元。經(jīng)納稅籌劃和調(diào)研后決定向此高校贊助研究開發(fā)新技術(shù)所發(fā)生的研究經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元。按稅法規(guī)定可在當(dāng)年應(yīng)納稅所得中全額扣除，節(jié)稅3.3萬(wàn)元。
4.收款方式。A公司本年發(fā)生業(yè)務(wù)4筆，共計(jì)4000萬(wàn)元，產(chǎn)品全部發(fā)出。其中2筆業(yè)務(wù)共計(jì)2400萬(wàn)元，貨款兩清。一筆業(yè)務(wù)600萬(wàn)元，2年后一次結(jié)清；另一筆1年后付500萬(wàn)元，1年半后付300萬(wàn)元，余款200萬(wàn)元2年后結(jié)清。企業(yè)采取直接收款方式計(jì)提銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅額581.20萬(wàn)元。經(jīng)納稅籌劃后，對(duì)于未收到的2筆
應(yīng)收賬款，企業(yè)在貨款結(jié)算中分別采用賒銷和分期收款的結(jié)算方式，就能達(dá)到延緩納稅的目的。延遲730天繳納的稅款為116.24萬(wàn)元，延遲548天繳納的稅款為43.59萬(wàn)元，延遲365天繳納的稅款為72.65萬(wàn)元。這就為企業(yè)節(jié)約了大量的流動(dòng)資金，減少銀行利息支出近10萬(wàn)元。
(四)渠道(place)
A公司決定自己分銷產(chǎn)品m，成立專門的配送部門。預(yù)計(jì)一年完成銷售額3000萬(wàn)元，其中貨物銷售額2700萬(wàn)元，運(yùn)輸業(yè)務(wù)300萬(wàn)元按17％增值稅征收，納稅51萬(wàn)元。經(jīng)納稅籌劃后，A公司將配送中心分離成為一個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，則300萬(wàn)元的運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用于3％的營(yíng)業(yè)稅率，納稅額為9萬(wàn)元，節(jié)稅42 萬(wàn)元。
通過上文案例分析，我們發(fā)現(xiàn)營(yíng)銷部門對(duì)于日常的營(yíng)銷活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃和不進(jìn)行納稅籌劃效果差異明顯。營(yíng)銷部門通過納稅籌劃，可以合理避稅，降低稅負(fù)支出，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，從而提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
由于我國(guó)的稅制比較復(fù)雜，稅負(fù)支出的范圍大，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間也比較廣闊，因此通過合理的納稅籌劃，企業(yè)可以在營(yíng)銷活動(dòng)中大大減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)，獲得成本上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)是一種全程性活動(dòng)，貫穿于營(yíng)銷活動(dòng)的各個(gè)方面；同時(shí)納稅籌劃還是一項(xiàng)超前性和合作性的活動(dòng)，需要營(yíng)銷部門和財(cái)務(wù)部門的事先協(xié)商和籌劃。本文僅分析了一部分營(yíng)銷活動(dòng)中的納稅籌劃事項(xiàng)，還有一些方面并未涉及，以此作為拋磚引玉之用，在實(shí)際操作中，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際設(shè)計(jì)出更為有效的納稅籌劃方案。