企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算中的問(wèn)題及對(duì)策
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目前，我國(guó)企業(yè)研發(fā)
項(xiàng)目管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算方面尚很薄弱，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一、企業(yè)確實(shí)開(kāi)展了研發(fā)活動(dòng)，但多數(shù)是以任務(wù)的形式安排，沒(méi)有以項(xiàng)目的形式體現(xiàn)；二、企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)投入了人、財(cái)、物等，但在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中卻沒(méi)有核算研發(fā)經(jīng)費(fèi)。因此，本文結(jié)合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，明確了
研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)經(jīng)費(fèi)的概念和界定。在此基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并根據(jù)這些問(wèn)題提出一些改進(jìn)建議。
二、企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目及研發(fā)經(jīng)費(fèi)的界定
R&D(Research and Development)，即研究與試驗(yàn)發(fā)展(簡(jiǎn)稱研發(fā))，是指在科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域，為增加知識(shí)總量、以及運(yùn)用知識(shí)去創(chuàng)造新的應(yīng)用進(jìn)行的系統(tǒng)的創(chuàng)造性活動(dòng)，包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展三類活動(dòng)。
1 研發(fā)項(xiàng)目
研發(fā)項(xiàng)目是指企業(yè)從事研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)及R&D成果的應(yīng)用等專項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，以規(guī)范的項(xiàng)目管理形式(論證、立項(xiàng)、中間過(guò)程控制、驗(yàn)收等)出現(xiàn)的有目的的、有組織的工作所進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目。對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、消化吸收過(guò)程中屬于試驗(yàn)發(fā)展(R&D)及R&D成果的應(yīng)用活動(dòng)，該部分活動(dòng)如果以規(guī)范的項(xiàng)目形式出現(xiàn)的有組織、有目的的丁作，則也應(yīng)界定為研發(fā)項(xiàng)目。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)從事新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目、新工藝開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、新技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、新服務(wù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、基礎(chǔ)研究項(xiàng)目、試驗(yàn)研究項(xiàng)目和R&D成果應(yīng)用的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目都屬于研發(fā)項(xiàng)目的范圍。
2 研發(fā)經(jīng)費(fèi)
國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合于1996年4月7日發(fā)布的[1996]財(cái)工字41號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局于1999年3月9日頒布的國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》的指導(dǎo)性文件中對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)作了如下的規(guī)定：企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入圍家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制，研究開(kāi)發(fā)有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。
因此，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算范圍，是基于這種理念而規(guī)定的：只要用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所消耗的資源或所發(fā)生的(成本)費(fèi)用。可以直接一次計(jì)入、分次分?jǐn)傆?jì)人或采用折舊的形式進(jìn)入研發(fā)費(fèi)中。這種消耗的資源或發(fā)生的費(fèi)用，主要包括研發(fā)人員的收入(勞務(wù))、研發(fā)機(jī)構(gòu)科技管理人員和支撐人員的收入(勞務(wù))，研發(fā)機(jī)構(gòu)的公共性辦公費(fèi)用和所消耗的物料，中間試驗(yàn)費(fèi)、開(kāi)發(fā)儀器設(shè)備的折舊費(fèi)，科研儀器設(shè)備維護(hù)維修及調(diào)整費(fèi)，研發(fā)人員技術(shù)交流差旅費(fèi)，科研試制委外費(fèi)用，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)，非土地類科研用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，研發(fā)新產(chǎn)品或新技術(shù)工藝所用原材料或半成品的損耗，科研項(xiàng)目前期論證費(fèi)，項(xiàng)目驗(yàn)收評(píng)審費(fèi)、專利申報(bào)費(fèi)等相關(guān)的直接費(fèi)用。
三、存在的問(wèn)題
根據(jù)對(duì)國(guó)內(nèi)數(shù)十家涉及煤炭、冶金、化工、汽車等多個(gè)行業(yè)的大中型企業(yè)技術(shù)中心或研發(fā)中心的調(diào)研，我國(guó)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算方面主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1 研發(fā)項(xiàng)目管理方面的問(wèn)題
(1)對(duì)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)項(xiàng)目的理解不足。許多企業(yè)單純的從字面上理解研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)項(xiàng)目，對(duì)研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)識(shí)不清，使得研發(fā)的范圍人為地縮小。
事實(shí)上，按照研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)定義以及國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的[1996]財(cái)工字4l號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》文件和《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》 (財(cái)稅[2006]88號(hào))文件精神，企業(yè)從事新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開(kāi)發(fā)活動(dòng)屬于研發(fā)，而且在技改技措以及消化吸收活動(dòng)當(dāng)中，那些自己參與設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的活動(dòng)也屬于研發(fā)活動(dòng)的范疇。
(2)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理薄弱。很多企業(yè)把研發(fā)活動(dòng)作為日常的工作任務(wù)進(jìn)行，沒(méi)有以研發(fā)項(xiàng)目的形式開(kāi)展，也就使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)無(wú)法對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算；還有一些企業(yè)雖然以項(xiàng)目的形式開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，但是研發(fā)項(xiàng)目缺乏規(guī)范的項(xiàng)目立項(xiàng)任務(wù)書，沒(méi)有充分體現(xiàn)出這些項(xiàng)目的內(nèi)容、進(jìn)度安排、所用到的設(shè)備及人員、預(yù)算等。特別是對(duì)于研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目缺乏經(jīng)費(fèi)預(yù)算或者預(yù)算不夠科學(xué)，就很難支持研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)范化管理，也不利于研發(fā)項(xiàng)目管理中的經(jīng)費(fèi)控制管理。
同時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書缺乏統(tǒng)一管理。雖然很多企業(yè)也設(shè)立了科技管理部門，但是并沒(méi)有履行研發(fā)項(xiàng)目書的統(tǒng)一管理職責(zé)，使得企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目管理過(guò)于分散，不利于企業(yè)研發(fā)的整體規(guī)劃設(shè)計(jì)。
(3)研發(fā)項(xiàng)目缺乏有效的過(guò)程監(jiān)控。在實(shí)踐中，一般是由企業(yè)的科技管理部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程監(jiān)控。但是由于制度設(shè)計(jì)的原因，企業(yè)的科技管理部門缺乏對(duì)于研究部門或研發(fā)人員的約束力，使得科技管理部門實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程監(jiān)控?zé)o法得到研發(fā)部門或研發(fā)人員的支持和配合，最終使得過(guò)程監(jiān)控流于形式。
2 研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算方面的問(wèn)題
(1)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不清。企業(yè)技術(shù)中心或研發(fā)中心相關(guān)人員、財(cái)務(wù)相關(guān)人員及企業(yè)研發(fā)系統(tǒng)的其他相關(guān)人員，對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的概念與內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不全面、不深刻，財(cái)務(wù)部門僅僅將研發(fā)經(jīng)費(fèi)的范圍界定在技術(shù)中心或研發(fā)中心發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要用于研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，就可以一次進(jìn)入或分?jǐn)?折舊)進(jìn)入研發(fā)經(jīng)費(fèi)，而不管經(jīng)費(fèi)的來(lái)源。因此，為了統(tǒng)一研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)，需要科學(xué)合理的研發(fā)經(jīng)費(fèi)界定規(guī)范，該規(guī)范需要解決的主要問(wèn)題就是研發(fā)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)涵，即明確什么樣的費(fèi)用才是研發(fā)經(jīng)費(fèi)。
(2)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系不規(guī)范。由于對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)核算的范圍認(rèn)識(shí)不夠全面，雖然一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)科目下設(shè)置有“研發(fā)支出”科目，要么沒(méi)有明細(xì)科目。要么明細(xì)科目設(shè)置非常簡(jiǎn)單，不利于研發(fā)經(jīng)費(fèi)的全成本核算。
研發(fā)活動(dòng)作為一種具有系統(tǒng)性的活動(dòng)，不僅僅涉及研發(fā)機(jī)構(gòu)，也會(huì)涉及到一些其它部門的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，因此首先應(yīng)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算范圍進(jìn)行確定．然后按照核算內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)的科目設(shè)置。這樣在以后的研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算工作中，就更加合理，更加規(guī)范，更加方便。
3 其他方面的問(wèn)題
(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未給予足夠重視。從整體來(lái)看，我國(guó)企業(yè)已成為研發(fā)主體，包括研發(fā)投入主體和研發(fā)產(chǎn)出主體。但是，在從政府作為研發(fā)主體到企業(yè)作為研發(fā)主體的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于研發(fā)重要性觀念的轉(zhuǎn)變也是需要—個(gè)過(guò)程的。
(2)部門隔閡嚴(yán)重，缺乏有效溝通。許多企業(yè)在申報(bào)研發(fā)經(jīng)費(fèi)時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)這樣一種狀況；研發(fā)部門的人員認(rèn)為自己確實(shí)進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)是財(cái)務(wù)部門的事情；而財(cái)務(wù)部門則認(rèn)為自己只是依據(jù)憑證進(jìn)行費(fèi)用的核算，研發(fā)經(jīng)費(fèi)沒(méi)有在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中核算完全是研發(fā)部門的事情，這樣的結(jié)果是兩個(gè)部門相互扯皮，使得研發(fā)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)工作的開(kāi)展困難重重。