采購成本控制：ABC成本法
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1．定義
傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)對間接成本的分配是以直接的人工和原材料為基礎(chǔ)的。作業(yè)成本計算（ABC方法）對產(chǎn)品或服務(wù)的成本的分配是根據(jù)與特定的產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)相關(guān)的特殊作業(yè)進行的。對分配到特定產(chǎn)品的成本進行仔細分析時可能會發(fā)現(xiàn)，有些供應(yīng)
商的工程間接費用被分配到工程所不需要的已經(jīng)到期的產(chǎn)品上。
2．ABC成本法組成
(1)作業(yè)
作業(yè)是指需要進行操作并因此消耗資源的流程或程序。比如給供應(yīng)商打電話訂購就是一個作業(yè)。
(2)成本動因
成本動因是工作的直接原因。成本動因反映了產(chǎn)品或其他成本對象對作業(yè)的需求。
如果作業(yè)是交付貨物，成本動因就是將要被交付的貨物的數(shù)量。成本動因應(yīng)該與度量單位聯(lián)系起來，并且容易度量。它們之間的聯(lián)系會對作業(yè)和交易成本的關(guān)系產(chǎn)生影響，即作業(yè)是否會影響交易成本。簡易的度量可以很容易度量出作業(yè)成本的多少、作業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)的使用情況。采購作業(yè)的一般成本動因包括申請所要求的貨物數(shù)量、零件規(guī)格的數(shù)量、進度表變動的數(shù)量、供應(yīng)商的數(shù)量和延遲交付的數(shù)量。
(3)成本對象
需要考核績效的實體，比如產(chǎn)品、顧客、市場、分銷渠道和項目。
(4)作業(yè)清單
產(chǎn)品或其他的成本對象所需要的作業(yè)及其相關(guān)成本的清單。
3．ABC成本法實例
表1中，有兩種產(chǎn)品L和S，產(chǎn)品L有1500個單位，產(chǎn)品S有150個單位。每種產(chǎn)品都需要進行2次生產(chǎn)轉(zhuǎn)換，估計每次轉(zhuǎn)換所需的成本是900美元。生產(chǎn)1單位的產(chǎn)品L需要2美元，生產(chǎn)1單位的產(chǎn)品S需要3美元。
使用常規(guī)成本計算方法，生產(chǎn)轉(zhuǎn)換的總成本是3600美元(900×4=3600)，總的原材料直接成本是3450美元(1500×2+150×3=3450)，那么每美元原材料所分配的轉(zhuǎn)換成本就是1. 04美元。產(chǎn)品L的常規(guī)間接費用就是2.08美元(1. 04×2=2.08)，產(chǎn)品S的常規(guī)間接費用就是3. 12美元。采用這種方法，產(chǎn)品L分攤了產(chǎn)品S的變動成本，因為產(chǎn)品L雖然只負責(zé)1800美元的轉(zhuǎn)換成本，但是它卻分攤了3120美元(1500×2.08=3120) 的生產(chǎn)轉(zhuǎn)換成本。
作業(yè)成本計算方法識別的成本動因是生產(chǎn)轉(zhuǎn)換的數(shù)量，并用它來分配單位成本。產(chǎn)品L的分攤額是每單位1. 20美元（2×900÷1500 =1. 20）。產(chǎn)品S的分攤額是每單位12美元（2×900÷150 =12）。這樣與每個產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本就被分攤了。
表2提供了另一個成本計算方案。假設(shè)產(chǎn)品L和S都有1500個單位，但是產(chǎn)品L 需要2次生產(chǎn)轉(zhuǎn)換，產(chǎn)品S需要10次生產(chǎn)轉(zhuǎn)換。產(chǎn)品L使用2美元的直接原材料，產(chǎn)品S需要3美元的直接原材料。采用常規(guī)成本計算，生產(chǎn)轉(zhuǎn)換的總成本10800美元(12×900)將被分攤到價值7500美元(2×1500+3×1500)的原材料總成本上。分攤結(jié)果是每單位的產(chǎn)品L是2. 88美元(2×1.44)，每單位的產(chǎn)品S是4.32美元。同樣，產(chǎn)品L又分攤了高于其份額的成本，即12000美元中的7200美元，盡管它只發(fā)生2000美元的工程轉(zhuǎn)換成本。采用作業(yè)成本計算方法，產(chǎn)品L的分攤額是每單位1. 20美元(2×900÷1500)，產(chǎn)品S的分攤額卻上升到每單位6美元(10×900÷1500)。因此，如果你的供應(yīng)商不使用ABC方法，那么你的產(chǎn)品就會因為分攤了與該產(chǎn)品不相關(guān)的成本，而使產(chǎn)品的成本比必需的成本高或低。