財(cái)務(wù)報(bào)告的演進(jìn)階段及其差異因素
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財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，現(xiàn)在來看，包括所有者（包含潛在的投資者）、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)（稅務(wù)、法律、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等）、中介結(jié)構(gòu)（咨詢公司）、員工及管理層等等。這種使用者從財(cái)務(wù)報(bào)告的演進(jìn)來看，并不是一成不變的，從歷史過程來看，經(jīng)歷了內(nèi)部到外部，國內(nèi)到國際的兩個(gè)大的階段。
（１）內(nèi)部階段
本階段下，企業(yè)實(shí)體或經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金來源主要是個(gè)體資本。當(dāng)前各種個(gè)體戶也屬于這種類型。他們核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是，讓個(gè)體資本所有者了解把握經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不需要對(duì)其他人發(fā)布這些信息。
（２）外部階段
本階段之下，由于個(gè)人資本無法滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金需求和經(jīng)濟(jì)實(shí)體擴(kuò)展的需要，需要更多，更廣的資金來源。于是，來自于銀行、政府、或潛在股東的資金就出現(xiàn)了。這些資本供應(yīng)者的出現(xiàn)，導(dǎo)致，經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告，逐漸有內(nèi)部轉(zhuǎn)為外部階段。
并且，不同的外部資本所有者面對(duì)各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告，都要做出適當(dāng)?shù)臎Q策——債權(quán)人要判斷其是否有足夠的償債能力，信用是否好，是否會(huì)破產(chǎn)；潛在股東要判斷，那個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體創(chuàng)造價(jià)值的實(shí)力更強(qiáng)。外部使用者在做出判斷的時(shí)候，除了判斷該經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)布的信息本身是否真實(shí)客觀之外，還面臨一個(gè)問題是，如何與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行比較。這個(gè)比較，顯然面臨很多差異，同一個(gè)國家范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告可比性也是相對(duì)的，涉及很多因素，其中最重要的因素包括：
•財(cái)務(wù)制度規(guī)范性——不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體使用的會(huì)計(jì)政策或制度是否同一直接決定財(cái)務(wù)核算的結(jié)果是否可比。例如，中國上市公司和非上市公司適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是不一樣的。這可能考慮不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體的實(shí)際情況和差異性，但是也為外部的這些相關(guān)者帶來了挑戰(zhàn)。
•財(cái)務(wù)制度靈活性——同類型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體面臨同一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，也面臨一些影響可比性的因素。這主要是會(huì)計(jì)政策本身給予的人為決策或選擇會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)規(guī)則的空間大小決定的。同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的方法越多，這種選擇性和可比性差異就越大。例如，資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、資產(chǎn)折舊攤銷方法等等。另外，特殊業(yè)務(wù)如果允許適當(dāng)?shù)闹饔^判斷時(shí)，能帶來更大的可比性差異——不同主體的管理層或會(huì)計(jì)人員的主觀判斷會(huì)由于各種內(nèi)外部因素而產(chǎn)生較大的差異。
•經(jīng)濟(jì)實(shí)體差異性——不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體結(jié)構(gòu)，尤其是法人結(jié)構(gòu)及其資本結(jié)構(gòu)，決定的交易關(guān)系，會(huì)導(dǎo)致其會(huì)計(jì)報(bào)告的差異性很大。合并的和非合并的，抵消的或非抵消的，都會(huì)涉及很多方面的差異。
（３）國際階段
國內(nèi)資金來源不能滿足需求或國內(nèi)市場(chǎng)、資源等部門滿足需求，在條件許可的情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金等資源來源跨出國界，則財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者也就跨出國界了。而這些跨國使用者也將面臨由于國家與國家之間的差異而產(chǎn)生的可比性的差異。
•資金來源：在跨國范圍內(nèi)的資金來源更加寬泛，對(duì)應(yīng)的資金所有者對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的信息需求也是不相同的。
•法律環(huán)境：案例法和法典法框架下，會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和政策的制定和規(guī)范，也有非常大的差異。如案例發(fā)下，會(huì)計(jì)法規(guī)可能是專門的非政府機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的，而法典法下，會(huì)計(jì)法規(guī)是政府結(jié)構(gòu)主導(dǎo)的。
•稅務(wù)環(huán)境：不同國家對(duì)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算的要求是不一樣的，有的兩者合一，有的相對(duì)獨(dú)立。但是整體趨勢(shì)是，相對(duì)獨(dú)立的。
•文化環(huán)境：不確定性大小及其導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、個(gè)人主義取向、保密等因素。