價值鏈成本管理的模式及實施
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一、價值鏈
成本管理的模式
基于價值鏈的成本管理在識別和分解價值活動的基礎(chǔ)上，收集與價值鏈各環(huán)節(jié)相關(guān)的成本信息并進行加工、分析、處理和報告，向企業(yè)管理者提供價值鏈管理決策和控制所需要的成本信息。作為一個控制系統(tǒng)，基于價值鏈成本管理對價值鏈上的各項價值活動進行多維立體式的實時控制。因此，基于價值鏈的成本管理的基本工作程序應(yīng)該包括事前、事中、事后三個階段，具體包括七個環(huán)節(jié)：事前的預(yù)測和決策；事中的計劃、計量、控制；事后的報告和業(yè)績評價。這七個環(huán)節(jié)是一個整體，預(yù)測為決策提供資料，而計劃是把決策的結(jié)果具體化，同時為成本控制提供標準；而成本報告是在成本計量的基礎(chǔ)進行再加工，同時也是成本業(yè)績評價的基本依據(jù)。基于價值鏈的成本管理的方法主要包含兩個方面：管理會計工具、相關(guān)信息技術(shù)和ERP系統(tǒng)。
1、管理會計工具
主要有作業(yè)分析、價值鏈分析、完全生命周期成本分析、顧客價值分析和業(yè)務(wù)流程重組等。這是基于價值鏈成本管理的理論基礎(chǔ)，也是具體實施的保障。
2、信息技術(shù)
信息技術(shù)手段是價值鏈成本管理模式的支撐平臺，沒有電算化會計信息系統(tǒng)的核心企業(yè)無法有效地實現(xiàn)價值鏈成本管理。
（1）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基于價值鏈的成本管理系統(tǒng)需要建立在集成的企業(yè)管理信息環(huán)境之中，其信息技術(shù)平臺需要從分散的各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)逐步提升到互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和企業(yè)間的外部網(wǎng)（Extranet）協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺。信息系統(tǒng)的應(yīng)用結(jié)構(gòu)也應(yīng)從C/S結(jié)構(gòu)提升到B/S結(jié)構(gòu)。
（2） 數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和在線分析（OLAP）等技術(shù) 在核心企業(yè)及核心企業(yè)外部存在著大量的歷史和現(xiàn)實的業(yè)務(wù)信息和成本數(shù)據(jù)，利用這些技術(shù)可對這些信息進行綜合查詢、加工和使用，得到面向各種管理主題的、集成的、隨時間不斷變化的成本信息和其他決策支持信息。
（3） 信息安全技術(shù) 基于網(wǎng)絡(luò)平臺的成本管理信息系統(tǒng)具有較大的安全風(fēng)險，因此網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)將在系統(tǒng)的構(gòu)建之中起到相當(dāng)重要的作用。
3、ERP系統(tǒng)
在基于價值鏈的成本管理系統(tǒng)中，ERP系統(tǒng)是一個核心功能模塊，沒有ERP系統(tǒng)的支撐，價值鏈只能是一個理論，而無法成為實務(wù)。通過ERP系統(tǒng)中的標準成本描述核心企業(yè)的成本規(guī)劃，現(xiàn)行標準成本反映核心企業(yè)的成本計劃，多種模擬成本描述成本的各種企業(yè)運行環(huán)境、條件、狀態(tài)。把價值鏈上的客戶、供應(yīng)商，生產(chǎn)前的設(shè)計和銷售后的服務(wù)都以虛擬物料的形式嵌入到成本物料清單（BOM）中。
基于價值鏈的成本管理，通過ERP系統(tǒng)有效在收集、加工和利用價值鏈上企業(yè)的各類信息，尤其是成本信息，實現(xiàn)價值鏈協(xié)調(diào)控制，動態(tài)構(gòu)建、不斷優(yōu)化。
二、價值鏈成本管理模式的實施
基于價值鏈成本管理模式實施注重戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的結(jié)合，將企業(yè)成本管理決策和控制向上提升到戰(zhàn)略層次、向下深入到作業(yè)層次，向外延伸到客戶的客戶和供應(yīng)商的供應(yīng)商，向內(nèi)滲透到產(chǎn)品概念設(shè)計、工藝設(shè)計和制造作業(yè)設(shè)計。
1、實施范疇
向上意味著成本管理的目標要服從企業(yè)戰(zhàn)略管理的目標，成本管理系統(tǒng)要為戰(zhàn)略性決策提供有用的信息。因此，成本管理系統(tǒng)不僅要收集企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的成本資料，還要努力收集和分析來自與價值鏈上的供應(yīng)商、顧客相關(guān)的信息，以及競爭對手、政府機構(gòu)、金融市場等方面對企業(yè)成本行為的約束。不僅要反映歷史的實際成本信息資料，還要實時地反映現(xiàn)在的信息，更要全面的預(yù)測或模擬未來的成本信息。成本降低不是局部的成本降低，也不是成本在作業(yè)和作業(yè)之間、供應(yīng)商和客戶之間的“轉(zhuǎn)嫁”，而是在整體上降低企業(yè)和整個價值鏈的總成本。
向下要將作業(yè)成本管理貫穿成本管理始終。利用作業(yè)成本法進行成本計量、預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績評價，利用作業(yè)成本管理的方法步驟辨認和消除不增值作業(yè)。
外向價值鏈的主要體現(xiàn)，也是基于價值鏈的成本管理特征。企業(yè)成本管理的空間范圍要從核心企業(yè)的內(nèi)部價值鏈向企業(yè)外部價值鏈延伸，關(guān)注企業(yè)與上游供應(yīng)商、與下游客戶之間的可能聯(lián)結(jié)，分析供應(yīng)商價值鏈、購買商價值鏈對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為產(chǎn)生的影響；分析企業(yè)與競爭對手、企業(yè)價值鏈聯(lián)盟與競爭對手價值鏈聯(lián)盟之間的差異，從而確定企業(yè)及其價值鏈聯(lián)盟將要采取的成本戰(zhàn)略。
2、實施期間
長期性是實施基于價值鏈的成本管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向性的主要的體現(xiàn)之一。成本管理在時間維度上實行的是完全生命周期成本管理，成本管理的視角從傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造階段向前擴展到產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)階段，向后擴展到產(chǎn)品的營銷、使用乃至報廢回收階段，關(guān)注產(chǎn)品在萌芽期、成長期、成熟期和衰退期不同階段的成本特性，將事前的前饋控制、事中的實時控制、事后的反饋控制結(jié)合起來。
3、實施過程
實時性是實施價值鏈管理和價值鏈會計的主要特征之一，也是基于價值鏈的成本管理所追求的目標之一。核心企業(yè)及其價值鏈聯(lián)盟要能夠在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下，對價值鏈上發(fā)生的業(yè)務(wù)實時的跟蹤、查詢、計量和記錄，并能進行實時的控制和評價。