因素測算法在預測成本的運用
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對于運用因素測算法預測成本的來說,其基本步驟和方法如下:
1.按上年(基年)預計(實際)平均單位成本計算計劃年度產品總成本。
如果企業(yè)是在計劃年初編制成本計劃,則可根據上年實際資料,直接求得上年實際平均單位成本。
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上年實際平均單位成本=
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上年全年實際總成本 |
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上年全年實際產量 |
在實際工作中,預測計劃年度成本水平通常是在上年(基年)第4季度進行,這樣,就應將上年前3個季度的實際數和第4季度的預計數加權平均,求得上年預計平均單位成本。
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上年預平均單位成本=
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上年1～3季度實際總成本+上年第4季度預計總成本 |
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上年1～3季度實際總產量+上年第4季度預計總產量 |
求得上年預計(實際)平均單位成本后,可以按照下式計算出按上年預計(實際)平均單位成本計算的計劃年度產品總成本:
按上年預計(實際)平均單位成本計算的年度總成本=上年預計(實際)平均單位成本×計劃年度產品產量
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2.測算各因素變動對成本降低指標的影響程度
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1）測算直接材料成本對成本降低指標的影響
(1)材料消耗定額變動影響成本降低率=材料消耗定額降低/%×上年材料成本占產品成本的比重。
[解析]:該指標數值為正,則代表成本降低;數值為負,則代表成本超支。(以下同)(2)材料價格變動對成本降低指標的影響。
材料價格變動影響成本降低率=(1-材料消耗定額降低/%)×材料價格降低/%×上年材料成本占產品成本的比重。
[解析]:如果材料價格上升,則以負號表示。
(3)材料消耗定額和材料價格兩個因素的影響。
材料消耗定額和材料價格兩個因素同時變動對成本降低指標的影響程度可合并計算,計算公式為:材料消耗定額和材料價格變動影響成本降低率=[1-(1-材料消耗定額降低/%)(1-材料價格降低/%)]×上年材料成本占產品成本的比重。
以上方法適用原材料、燃料和動力等成本項目變動對成本降低影響的測算。
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2）測算直接工資成本變動對成本降低指標的影響程度。
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工資成本降低影響成本降低率=[1-
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1+平均工資增長/% |
]×上年工資成本占產品成本的比重
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1+勞動生產率提高/% |
[解析]:
(1)該公式直接適用于計時工資制的情況。
(2)
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平均工資增長/%=
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計劃年度預計平均小時工資率-上年平均小時工資率 |
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上年平均小時工資率 |
(3)表現(xiàn)勞動生產率高低的指標可分為正指標和逆指標兩類,確定“勞動生產率提高?%”可用以下公式之一進行計算:
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勞動生產率提高/%=
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上年生產單位產品所耗小時數 |
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計劃年度生產單位產品預計所耗小時數 |
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計劃年度生產單位產品預計所耗小時數 |
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計劃年度生產單位產品預計所耗小時數 |
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勞動生產率提高/%=
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計劃年度單位小時生產產品產量 |
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上年單位小時生產產品產量 |
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上年單位小時生產產品產量 |
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上年單位小時生產產品產量 |
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按規(guī)定計入產品成本的職工福利費,可參照上列公式測算其對成本的影響,或按其占工資的比例加以確定。
3）測算制造費用變動對成本降低指標的影響
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制造費用變動影響成本降低率=[1-
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1+制造費用增長/% |
]×上年制造費用占產品成本的比重
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1+生產增長/% |
[解析]:
(1)“生產增長/%”即是計劃年度較之上年的產量增長/%。
(2)該處的制造費用是指已按一定標準歸集到該產品上的制造費用。
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3.測算成本降低指標,確定計劃年度成本水平
計劃成本降低率=材料成本變動影響成本降低率+工資成本變動影響成本降低率+制造費用變動影響成本降低率，
計劃成本降低額=計劃成本降低率×按上年預計(實際)平均單位成本計算的計劃年度產品總成本。
計劃年度產品成本降低率和降低額計算出來以后,還應與預期成本降低目標進行比較。如果達不到目標要求,財務部門必須會同有關部門共同研究,進一步挖掘潛力,采取補充措施,保證成本降低任務的完成,最后根據測算的降低額,計算出計劃年度產品成本,計算公式如下:
計劃產品成本=按上年預計(實際)平均單位成本計算的年度產品總成本-計劃產品成本降低額。