目標成本法及其應用
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目標成本法是一種以市場導向( Market-driven )，對有獨立的制造過程的產(chǎn)品進行利潤計劃和
成本管理的方法。目標成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設計（RD&E）階段設計好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本。
目標成本法與傳統(tǒng)的成本降低方法的比較
傳統(tǒng)成本法
在美國，傳統(tǒng)成本的降低與目標成本是明顯不同的。請看下圖表的第一欄，傳統(tǒng)成本方法始于市場研究，將消費者需求融入產(chǎn)品規(guī)范中，然后公司開始產(chǎn)品設計和工程，從供應商那里獲得價格。在這一階段，產(chǎn)品成本不是產(chǎn)品設計的主要因素。在工程師和設計師確定了產(chǎn)品的設計后，他們才估計產(chǎn)品成本（C t），這里下標 t 表示根據(jù)傳統(tǒng)思維得出的數(shù)據(jù)。如果估計的成本被認為太高，那么將修改產(chǎn)品設計。為了得到預期的邊際利潤（P t），需要用期望售價（S t）減去估計的成本。邊際利潤是期望售價和估計的生產(chǎn)成本之差。
另一種廣泛應用的傳統(tǒng)方法，成本加成法，期望邊際利潤（ P cp ）加上期望產(chǎn)品成本（ C cp ），這里下標 cp 表示用成本加成法得出的數(shù)據(jù)。售價（ S cp ）僅僅是這兩個變量之和。
在兩種傳統(tǒng)方法中，產(chǎn)品的設計者都沒有試圖達到實際的成本目標。
在目標成本法中，確定產(chǎn)品成本的思維方式和步驟與傳統(tǒng)成本法有顯著的不同（見上圖表第二欄）。雖然在初始階段，通過市場研究確定消費者需求和產(chǎn)品規(guī)范在表面上與傳統(tǒng)成本法類似，但實際上存在一些重要的區(qū)別。首先，目標成本法下的市場研究與傳統(tǒng)方法不同，它不是一個單一的事件。更準確地講，一旦在較早的市場研究過程中消費者的信息被獲得，這種信息收集將在整個目標成本過程中持續(xù)進行。第二，鑒于在制造過程中改變設計非常昂貴，為盡量減少在制造過程中更改設計，在產(chǎn)品的規(guī)范和設計階段將花更多的時間。第三，目標成本法使用完全生命周期概念可使產(chǎn)品的擁有者在產(chǎn)品的有效壽命內(nèi)成本最小化，即不僅僅考慮最初的購買成本，還要考慮產(chǎn)品的運行、維護和處置成本。
在這些初始步驟后，目標成本法的過程特點更突出。下一步確定目標售價和目標產(chǎn)品銷售量時，有賴于公司對產(chǎn)品給予消費者的價值的判斷。目標邊際利潤是從基于銷售回報率的長期利潤分析中得出。由于銷售回報率與每個產(chǎn)品的利潤率緊密相連，因此它是廣泛使用的指標。目標成本 是目標售價和目標邊際利潤之差。（請注意下標tc表示用目標成本法得出的數(shù)據(jù)）。
一旦目標成本被確定，公司必須確定目標成本的各個組成部分。
價值工程過程就包括對產(chǎn)品的每個組件進行考察，看是否存在在保留產(chǎn)品功能、性能不變的情況下，降低成本的可能性。在某些情況下，產(chǎn)品設計要更改，生產(chǎn)中的原材料要更換，制造過程要改變。例如，產(chǎn)品設計的更改意味著用的零件更少，或者在可采用通用件時，減少專用件的使用。在能最終確定目標成本以前，價值工程可能要重復幾遍。下圖表是一個如何計算目標成本的簡單例子。
其他兩項特點刻畫了目標成本法的過程。第一，通過全過程、跨職能的團隊指導這一進程。這個團隊的成員來自組織的內(nèi)外兩方面，代表著整個價值鏈。例如，這樣的一個團隊由來自組織內(nèi)部的人（譬如設計工程、制造操作、管理會計和營銷）和來自組織外部的代表（包括供應商、消費者、分銷商和廢舊處理商）所組成并不罕見。
第二個特點是在計算目標成本時供應商起了重要的作用。如果需要降低特殊組件的成本，廠商需要詢問它的供應商降低成本的渠道。對提出大的成本降低建議的供應商，公司可能有獎勵計劃。然而，有的廠商已經(jīng)開始應用一種被稱之為供應鏈管理的方法。供應鏈管理 在買方和賣方之間發(fā)展合作、互惠和長期的關系。這種辦法的好處是多方面的。例如，正像買方和賣方之間開展信用一樣，怎樣解決成本降低的決策也可以通過買賣之間經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)開展信息共享來實現(xiàn)。買方甚至可以破費在某些業(yè)務問題上培訓賣方雇員，或者賣方也可派遣人員加入到買方的工作中去，以便了解新產(chǎn)品。這樣的互動與以短期、敵對為特征的傳統(tǒng)買賣關系是有明顯區(qū)別的。