兩種存貨計(jì)價(jià)方法
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會(huì)計(jì)是種語言，是通過數(shù)字說話，通過數(shù)字告訴企業(yè)的高層管理者們要如何決策，這也是種無聲卻最有力的語言。
一、數(shù)字解碼
一名公司經(jīng)理，正在對(duì)公司的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是毛利率、稅前銷售收益率、稅前資產(chǎn)收益率。他認(rèn)為最近兩年該公司的經(jīng)營業(yè)績要比其競爭對(duì)手要好，但是他在查看了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告后失望了。于是他困惑地問他的財(cái)務(wù)主管，財(cái)務(wù)主管回答：“我不能確定誰的營運(yùn)效率更高，但我知道兩個(gè)公司采用了不同的存貨計(jì)價(jià)方法，我們采用的是后進(jìn)先出法，而對(duì)手公司采用的是先進(jìn)先出法，你考慮了這個(gè)因素嗎？”由于采用了這兩種不同的存貨計(jì)價(jià)方法導(dǎo)致了數(shù)據(jù)相差較大。
1、先進(jìn)先出法(First In First Out、FIFO)
先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出為假定前提，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序。對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法時(shí)，先購人的存貨成本后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出。據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
2、后進(jìn)先出法（last-in，first-out，LIFO）
后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法的成本流轉(zhuǎn)正好相反，它假設(shè)最近購入后進(jìn)的存貨最先發(fā)出，若發(fā)出數(shù)量超過最近一批購入數(shù)量，超過購入部分應(yīng)一次按前一批入庫的單位成本計(jì)價(jià)。
3、先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法進(jìn)行比較
后進(jìn)先出法的優(yōu)劣勢：
a 符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。依照目前的市場的大環(huán)境而言，物價(jià)上漲是必然趨勢，而對(duì)于存貨來說，一般的商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)速度較快，對(duì)于物價(jià)的波動(dòng)，從長遠(yuǎn)的角度考慮，對(duì)總體利潤并沒有太大的影響。
b 利于投資者準(zhǔn)確定位和決策。它體現(xiàn)了企業(yè)收入和支出相配比，對(duì)利潤的波動(dòng)也有一定的抑制作用，相對(duì)而言，會(huì)計(jì)反映的信息要比較真實(shí)，對(duì)于投資者來說可以更準(zhǔn)確的作出投資決策。
c 從另一方面對(duì)企業(yè)起到了一定的激勵(lì)作用。這種方法降低當(dāng)期利潤，從而可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)造成的不利影響，有效降低了利潤的虛高情況，刺激了企業(yè)更好的發(fā)展。
筆者認(rèn)為，這種方式更適用于中小企業(yè)或者私營企業(yè)，因?yàn)檫@些類型的企業(yè)采用后進(jìn)先出法可以有效的降低利潤的同時(shí)減少增值稅額，保證企業(yè)一定的資金流，從而加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速率，可以更好地提高企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作。尤其對(duì)于一部分工業(yè)企業(yè)，只要其流通速度達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，采用后進(jìn)先出法，對(duì)企業(yè)有利而無害。
但是，從另一個(gè)方面看來，在實(shí)際操作過程中，后進(jìn)先出法的運(yùn)用過于繁瑣，它要求對(duì)每次存貨的購進(jìn)與發(fā)出都做嚴(yán)格的記錄，加重了會(huì)計(jì)核算的工作量，有違成本效益原則。
先進(jìn)先出法的優(yōu)劣勢：
a 清晰的反映出資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向。采用先進(jìn)先出法，即假定目前存貨中的商品是最近才購人的，就能夠計(jì)算得到與當(dāng)前存貨實(shí)際價(jià)值最接近的估價(jià)，這一結(jié)果與通貨膨脹無關(guān)。
b 能準(zhǔn)確反映出存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況。及時(shí)反映存貨的流轉(zhuǎn)情況有利于庫存管理人員掌握存貨的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，從而更好的對(duì)存貨進(jìn)行管理。
c 及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較。因?yàn)榇尕洺杀臼前醋罱徹泝r(jià)格確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值。
這種方法的劣勢就顯而易見，物價(jià)上漲時(shí)期采用先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。
在先進(jìn)先出法下，本期銷售成本是最早購入存貨的成本，而期末存貨的成本是最近的
采購成本。當(dāng)采購價(jià)格呈上漲趨勢時(shí)，銷售成本較低，所確定的利潤較高；反之，當(dāng)采購價(jià)格呈下降趨勢時(shí)，銷售成本高，所確定的利潤較低。但是，在先進(jìn)先出法下，期末存貨成本最接近現(xiàn)行市價(jià)。后進(jìn)先出法正好相反，本期銷售成本是最近購入的存貨成本，期末存貨成本是最早購入的存貨成本。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，后進(jìn)先出法確定的銷售成本比其他方法要高，而利潤最低；由于期末存貨按最早購入的存貨成本計(jì)價(jià)，在生產(chǎn)經(jīng)營了幾年以后，存貨成本與現(xiàn)行成本相差甚遠(yuǎn)。因此，當(dāng)存貨成本呈上升趨勢時(shí)，后進(jìn)先出法所確定的利潤和期末存貨成本最低，將嚴(yán)重低估存貨的價(jià)值。
根據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定，后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)法被刪除了，但是筆者認(rèn)為其并非完全不可取，后進(jìn)先出法仍然有它有利的方面。
二、方法與企業(yè)相匹配
存貨是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況都有直接的影響。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨始終處于流動(dòng)狀態(tài)，原有的存貨不斷發(fā)出，新的存貨又不斷取得，隨時(shí)間的推移，相同存貨的價(jià)格或單位生產(chǎn)成本可能會(huì)有明顯的差異，發(fā)出存貨按照什么時(shí)間的購買價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)就成為會(huì)計(jì)上必須解決的一個(gè)問題。合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果有很重要的影響。
利潤總額=營業(yè)利潤+補(bǔ)貼收入+投資凈收益+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出
營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤一營業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入一銷售折讓一主營業(yè)務(wù)成本一主營業(yè)務(wù)稅金及附加銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本
從以上各式可以看出。存貨通過銷售成本和自用形成的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用影響經(jīng)營成果。存貨主要用于對(duì)外銷售，構(gòu)成銷售成本。
所以存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。利潤總額、主營業(yè)務(wù)成本、期末產(chǎn)成品之間有以下關(guān)系：利潤總額與主營業(yè)務(wù)成本呈反向變動(dòng)關(guān)系。主營業(yè)務(wù)成本與期末產(chǎn)成品成反向變動(dòng)關(guān)系。利潤總額與期末產(chǎn)成品呈正向變動(dòng)關(guān)系。對(duì)于不同的企業(yè)采取不同的計(jì)量方法，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)做相應(yīng)的說明，這樣的記賬方式應(yīng)該更有效。