股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理
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一、我國(guó)對(duì)
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)稅收規(guī)定
在分析股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的稅收前，先要明確我國(guó)的個(gè)人所得稅收體系。對(duì)受益人個(gè)人來說，和股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)的稅收是兩類：
第一類是工資、薪金所得稅，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%；
第二類是利息、股息、紅利所得稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。
對(duì)企業(yè)來說，則是與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)的企業(yè)出資能否計(jì)入企業(yè)成本，抵扣企業(yè)的所得稅稅基。
國(guó)家稅務(wù)總局在1998年出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)（1998）9號(hào)文），這個(gè)《通知》是目前可以適用于我國(guó)各種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的針對(duì)性最強(qiáng)的一個(gè)規(guī)定，反映了現(xiàn)行對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的稅收政策。
二、國(guó)稅總局明確股權(quán)激勵(lì)所得個(gè)稅征收方式
繼2009年8月31日公布《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》，國(guó)稅總局9月2日又下發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函461號(hào)），對(duì)股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅政策的若干執(zhí)行問題進(jìn)行了明確。
根據(jù)規(guī)定，如符合優(yōu)惠計(jì)稅條件的股權(quán)激勵(lì)所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)將平攤至數(shù)個(gè)月份中分別計(jì)算個(gè)稅，否則就要計(jì)入當(dāng)期所得計(jì)算個(gè)稅，由于中國(guó)個(gè)稅實(shí)施九級(jí)累進(jìn)稅制，較高的應(yīng)納稅額意味著更高的稅負(fù)。
此次下發(fā)的《通知》還明確了股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額和限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定方法，同時(shí)確定了這兩種所得個(gè)人所得稅的扣繳日期和納稅額確定時(shí)點(diǎn)。
股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。
上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅，而限制性股票應(yīng)在其所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。
通知明確，上述幾份文件僅適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。
通知規(guī)定，非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得、公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得，以及未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備相關(guān)資料的上市公司都不能享受該通知所規(guī)定的優(yōu)惠稅收計(jì)算方法，而只能按照一般收入計(jì)入當(dāng)期個(gè)人所得額。