應(yīng)收賬款收購(gòu)的財(cái)務(wù)處理
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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的．發(fā)展和改革的深入，在一些地方出現(xiàn)了一些企業(yè)用低于應(yīng)收賬款賬面余額的現(xiàn)金來(lái)收購(gòu)應(yīng)收賬款謀利的行為。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未對(duì)此作出具體的賬務(wù)處理規(guī)定，筆者在此談?wù)剛€(gè)人看法以供探討。
(一)
對(duì)讓售方而言，應(yīng)收賬款讓售時(shí)，應(yīng)把收到現(xiàn)金低于應(yīng)收賬款賬面余額的差額作壞賬損失處理，這符合會(huì)計(jì)上壞賬處理的原則－－對(duì)確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。其賬務(wù)處理為：借：銀行存款，壞賬準(zhǔn)備；貸：應(yīng)收賬款－－××單位。
對(duì)于收購(gòu)方而言，其賬務(wù)處理應(yīng)分兩步：第一步，先作現(xiàn)金收購(gòu)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理；第二步，再作收回應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。收購(gòu)方收購(gòu)應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)當(dāng)把實(shí)際支付的現(xiàn)金低于應(yīng)收賬款賬面余額的差額作待轉(zhuǎn)投資收益處理。因?yàn)橛矛F(xiàn)金收購(gòu)應(yīng)收賬款這種行為屬于投資行為，把收購(gòu)方支付的現(xiàn)金與收購(gòu)的應(yīng)收賬款賬面余額的差額作沖減壞賬損失處理顯然不太妥當(dāng)。但也不能直接作投資收益處理，因?yàn)槭召?gòu)方支付的現(xiàn)金與收購(gòu)的應(yīng)收賬款賬面余額的差額在收購(gòu)時(shí)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，而且兩者差額以后能否實(shí)現(xiàn)還依賴(lài)于收購(gòu)方的應(yīng)收賬款催收政策和催收力度以及欠款單位的償債能力與信譽(yù)等。故而，收購(gòu)方收購(gòu)應(yīng)收賬款時(shí)，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款－－××單位；貸：現(xiàn)金，待轉(zhuǎn)投資收益。
收購(gòu)方對(duì)收購(gòu)到的應(yīng)收賬款可根據(jù)該類(lèi)應(yīng)收賬款的欠款性質(zhì)和欠款單位的償還能力等確定是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。若要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)把計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備作沖減投資收益處理：借：投資收益－－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；貸：壞賬準(zhǔn)備。
(二)
對(duì)收購(gòu)方收回應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分應(yīng)收賬款收購(gòu)方與讓售方是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果收購(gòu)方與讓售方為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則確認(rèn)收購(gòu)的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的投資收益和損失；若收購(gòu)方與讓售方為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則只確認(rèn)收購(gòu)方收購(gòu)的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的投資損失，而不能確認(rèn)所產(chǎn)生的投資收益，因?yàn)椴粎^(qū)分收購(gòu)方與讓售方之間的關(guān)系，一律確認(rèn)收購(gòu)方收購(gòu)應(yīng)收賬款時(shí)所產(chǎn)生的投資收益，難免不會(huì)出現(xiàn)某些關(guān)聯(lián)企業(yè)間，特別是上市公司關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)利用這種賬務(wù)處理方式來(lái)人為調(diào)增和粉飾收購(gòu)方的利潤(rùn)和業(yè)績(jī)。故而不能確認(rèn)關(guān)聯(lián)收購(gòu)方所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款投資收益，而應(yīng)當(dāng)作資本公積(關(guān)聯(lián)方交易差價(jià))處理。
收購(gòu)方收回收購(gòu)的應(yīng)收賬款時(shí)，先做收款處理：借：銀行存款；貸：應(yīng)收賬款。再按收回來(lái)的金額與收購(gòu)應(yīng)收賬款的實(shí)際成本之間的差額來(lái)確認(rèn)收益或資本公積：借：待轉(zhuǎn)投資收益；貸：投資收益(收購(gòu)方與讓售方為非關(guān)聯(lián)企業(yè))或資本公積－－關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)(收購(gòu)方與讓售方為關(guān)聯(lián)企業(yè))。沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備；貸：投資收益－－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。以后，每次收到收購(gòu)的應(yīng)收賬款均作以上賬務(wù)處理。
如果最終收回的金額小于收購(gòu)的應(yīng)收賬款讓售金額，則按“待轉(zhuǎn)投資收益”科目賬面余額和收購(gòu)的應(yīng)收賬款賬面余額確認(rèn)投資損失：借：待轉(zhuǎn)投資收益，投資收益；貸：應(yīng)收賬款。同時(shí)，沖回未收回的收購(gòu)應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。