全面預(yù)算編制技術(shù)和管理
作者: 來源: 文字大小:[大][中][小]
全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)運作管理最重要的手段之一，在企業(yè)塑造國際競爭力的今天其作用尤為突出。全面預(yù)算編制技術(shù)是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容，極具企業(yè)的個性化色彩，承載著企業(yè)的精細(xì)化管理思想。
一、編制的起點
全面預(yù)算是由若干相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算組成的有機(jī)整體，預(yù)算編制的起點一旦確定，企業(yè)就要根據(jù)各種預(yù)算之間的約束關(guān)系，按照一定程序和技術(shù)方法進(jìn)行預(yù)算的編制，通過層層預(yù)算的匯總和審核，直至預(yù)算委員會或者企業(yè)高層管理者批準(zhǔn)之后，即可下達(dá)執(zhí)行。
預(yù)算編制的起點主要有以下幾種類型：
以銷售收入或者銷售量作為預(yù)算的編制起點
體現(xiàn) “ 以銷定產(chǎn) ” 戰(zhàn)略。先編制銷售預(yù)算，進(jìn)而編制生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本費用預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等，此時銷售收入、銷售量、市場占有率等是預(yù)算考核的主導(dǎo)指標(biāo)。
2 ． 以利潤作為預(yù)算編制的起點
體現(xiàn) “ 利潤最大化 ” 戰(zhàn)略。凈利潤預(yù)算是主要的考核指標(biāo)，圍繞凈利潤指標(biāo)編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算和成本費用預(yù)算等。
3 ． 以成本作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)
體現(xiàn) “ 成本領(lǐng)先 ” 戰(zhàn)略。通過價值工程分析、控制影響成本和實施 ABC 管理來降低成本。此時成本控制是預(yù)算考核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
4 ． 以現(xiàn)金流量作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)
體現(xiàn) “ 現(xiàn)金為王 ” 戰(zhàn)略。將現(xiàn)金流量控制在預(yù)算額度之內(nèi)，體現(xiàn)較強(qiáng)的流動性是實際工作的重心。同時，現(xiàn)金流量是預(yù)算考核的核心指標(biāo)。
預(yù)算起點的確定是預(yù)算編制最為困難的環(huán)節(jié)，也是預(yù)算編制的核心，耗時最長，需要上下反復(fù)磋商、理性分析，避免由上邊管理層拍腦袋決定。否則會極大地浪費企業(yè)資源，挫傷執(zhí)行者信心，引起績效考核的混亂，出現(xiàn)預(yù)算編制和控制兩張皮的現(xiàn)象。
二、 假設(shè)條件的設(shè)定和歷史問題的解決
在進(jìn)行全面預(yù)算編制之前，需要預(yù)先設(shè)定相當(dāng)多的假設(shè)條件，大致可以分為三類：損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的假設(shè)。如損益表各種比率假設(shè)：毛利率、成本中的直接材料和人工、制造費用率、營業(yè)費用率、管理費用率假設(shè)等；資產(chǎn)負(fù)債表中的
應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等周轉(zhuǎn)天數(shù)假設(shè)等；現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍界定、支付時間界定等。一旦這些假設(shè)條件設(shè)定后，編制預(yù)算的基礎(chǔ)就奠定了。
另外一個問題是歷史的遺留問題如何在下年的預(yù)算中處理，它涉及各種費用的處理和部門、公司的績效評價問題。如上一年度的存貨損失、應(yīng)收賬款的壞賬處理問題等。一般不計入下一年度的預(yù)算中，單獨處理，在績效考核中進(jìn)行剔除。
三、 預(yù)算編制的
流程管理和
時間管理
全面預(yù)算的流程管理一般通過流程圖的形式進(jìn)行列示和管理，并且嚴(yán)格規(guī)定各事業(yè)部、各公司、各部門編制預(yù)算的內(nèi)容、提交的時間、審核的程序、調(diào)整的方式、分析的內(nèi)容與時間、考核的頻度和方式等。如各公司的各部門編制預(yù)算時，首先需要按照部門內(nèi)部的崗位或者個人進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制；個人預(yù)算編制需要按照其工作職責(zé)是否變動，提交個人工作總結(jié)和下一年度工作計劃或者安排，并編制收入、費用或者其他專項預(yù)算；然后由部門進(jìn)行審核；部門審核通過之后，進(jìn)行部門匯總，形成部門的預(yù)算。
全面預(yù)算編制的時間管理主要是指集團(tuán)公司作為一個預(yù)算編制主體在編制年度預(yù)算時，從預(yù)算編制準(zhǔn)備，至培訓(xùn)、正式編制、層層審核、匯總、預(yù)算批準(zhǔn)和下達(dá)等全過程，每個程序都需要嚴(yán)格的時間控制和管理，否則局部的預(yù)算程序延遲會嚴(yán)重延滯整個集團(tuán)公司的預(yù)算完成時間。預(yù)算時間管理需要集團(tuán)公司預(yù)算委員會的統(tǒng)籌安排，需要上下協(xié)調(diào)和溝通。在嚴(yán)格按照預(yù)算委員會總體時間的安排下，應(yīng)該充分尊重下一層級預(yù)算單位的時間需求，并嚴(yán)格按照時間程序完成相關(guān)預(yù)算的編制、匯總和審核。