項(xiàng)目成本管理分析
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0 引言
傳統(tǒng)的項(xiàng)目
成本管理在實(shí)際工作中往往忽視了各部分的特點(diǎn)，未處理好各階段的關(guān)系，造成了項(xiàng)目控制的前緊后松或是前松后緊。其側(cè)重點(diǎn)基本上是對施工階段進(jìn)行控制，在設(shè)計(jì)和采購方面的控制不夠，而設(shè)計(jì)和采購是對項(xiàng)目成本影響最大的兩個(gè)階段，設(shè)計(jì)方案的選擇及設(shè)備的選型會(huì)對項(xiàng)目投資產(chǎn)生顯著的影響，因此，對這兩個(gè)階段的成本控制尤為重要，而不應(yīng)是簡單地對施工費(fèi)用的控制。
本文較全面地論述了項(xiàng)目成本管理的過程，并結(jié)合具體案例分析了應(yīng)該注意的一些問題。
1 項(xiàng)目成本管理概述
成本管理旨在預(yù)測和計(jì)劃項(xiàng)目成本，并控制項(xiàng)目成本，確保項(xiàng)目在估算的約束條件下完成。在
項(xiàng)目管理中，成本控制處于極其重要的地位，成本控制必須首先是全過程的控制，不僅是對某個(gè)子項(xiàng)或某項(xiàng)工作的成本控制，而應(yīng)控制生命周期中各項(xiàng)成本的全部內(nèi)容，實(shí)踐證明，只有當(dāng)項(xiàng)目的整個(gè)生命周期成本得到了有效控制，成本才會(huì)顯著降低。
成本控制是動(dòng)態(tài)地連續(xù)地對項(xiàng)目成本進(jìn)行控制，以便對工作中預(yù)計(jì)將要發(fā)生的問題，采取變更、調(diào)整等方法按程序及時(shí)予以恰當(dāng)處理。
2 項(xiàng)目成本管理的過程
2.1 資源計(jì)劃
項(xiàng)目成本管理主要與完成活動(dòng)所需資源成本有關(guān)，而資源計(jì)劃就是確定完成項(xiàng)目各活動(dòng)所需的資源（人、設(shè)備、材料）以及這些資源的數(shù)量，因此，成本估算必然與資源計(jì)劃緊密相關(guān)。
2.1.1 資源計(jì)劃過程的輸入
（1）工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）。WBS確認(rèn)了項(xiàng)目中的各項(xiàng)工作，是項(xiàng)目的各項(xiàng)工作之源。同樣，WBS是資源計(jì)劃過程的最基本的輸入。在項(xiàng)目實(shí)施中，要將所有任務(wù)列成清單，讓項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的每一個(gè)成員能夠清楚有多少工作需要處理。
在項(xiàng)目初期，一般將項(xiàng)目中的主要任務(wù)列出清單就可以滿足要求。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，隨著項(xiàng)目的進(jìn)展，逐步將項(xiàng)目WBS細(xì)化。
（2）歷史資料。即先前類似項(xiàng)目中有關(guān)資源需求及成本估算的資料。在孝感污水處理項(xiàng)目中，成本估計(jì)和成本目標(biāo)的確定有效地利用了已完工的潞城污水處理廠、良鄉(xiāng)污水處理廠和牙克石污水處理廠的相似單項(xiàng)工程成本結(jié)算資料。
（3）資源庫的描述。對資源計(jì)劃而言，應(yīng)該知道什么資源（人、設(shè)備、材料）可供利用。資源庫里資源的詳盡程度前后不同，例如，在一個(gè)工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的早期，資源庫也許是工程師與高級(jí)工程師，然而，在同一項(xiàng)目的后期，資源庫限定于對該項(xiàng)目有一定了解的工程師，要求這些工程師參加過早期的工作。
（4）人員及設(shè)備的組織策略。在資源計(jì)劃過程中，必須考慮項(xiàng)目人員及設(shè)備的組織策略。例如，在新的項(xiàng)目中是否要使用全新的設(shè)備和儀器，人員的配備是否還應(yīng)考慮給其他項(xiàng)目留有余地，是否為了培養(yǎng)人才要配備一些新人等，這些策略都可能會(huì)對項(xiàng)目成本造成影響。
2.1.2 資源計(jì)劃的方法
資源計(jì)劃可采用專家判斷、頭腦風(fēng)暴法等，限于篇幅不再贅述。
2.1.3 資源計(jì)劃過程的輸出
資源計(jì)劃過程的輸出就是項(xiàng)目對資源的需求。資源需求要明確WBS下的每項(xiàng)工作需要什么樣的資源以及資源需求的數(shù)量，缺乏的資源可以通過人員引進(jìn)或采購予以解決。
2.2 成本估算與批準(zhǔn)
當(dāng)項(xiàng)目按合同進(jìn)行時(shí)，成本估算涉及的是對可能的結(jié)果的估計(jì)，也就是為完成一個(gè)項(xiàng)目所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的花費(fèi)是多少。一般工程項(xiàng)目的成本主要由直接材料成本、施工費(fèi)用、公司本部費(fèi)用、試車及調(diào)試費(fèi)用和其他成本組成。
.2.1 成本估算的工具和方法
（1）類比估算法。類比估算是用先前類似項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)據(jù)作為估算現(xiàn)在項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)。這種估算法適用于項(xiàng)目早期的成本估算，因?yàn)榇藭r(shí)僅有少量項(xiàng)目的信息可供利用。類比估算是專家判斷的一種形式，也是費(fèi)用較少的一種方法，但精確性也較差。
滿足以下條件時(shí)類比估算法較為可靠：
①當(dāng)前項(xiàng)目不僅在表面上且在實(shí)質(zhì)上和以前的項(xiàng)目是相似的，同時(shí)項(xiàng)目的外部條件基本相同（如地區(qū)差異、市場變化等條件）；
②估算的個(gè)人或小組具有相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)。
（2）參數(shù)建模法。參數(shù)建模法是把項(xiàng)目的一些特征作為參數(shù)，通過建立一個(gè)數(shù)學(xué)模型預(yù)測項(xiàng)目成本。模型可簡單（普通建筑物的成本可以以面積為參數(shù)），也可復(fù)雜（軟件研制的模型涉及數(shù)十個(gè)獨(dú)立參數(shù)因子，每個(gè)因子又有數(shù)個(gè)子因子）。
（3）累加估算法。該方法首先逐一估算單個(gè)工作，然后累加得到項(xiàng)目成本總的估算值。累加估算法的精度受單個(gè)工作的大小影響。
（4）裝置生產(chǎn)能力指數(shù)估算法。根據(jù)“生產(chǎn)能力不同的兩個(gè)裝置，初始投資與兩個(gè)裝置生產(chǎn)能力之比的指數(shù)冪成正比”這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果，對成本進(jìn)行估算公式為
Q=C＋G＋H＋R （1）
C=B×K×RF×EF（2）
式中，Q為合同項(xiàng)目估算總值；C為合同項(xiàng)目的裝置估算值；B為參照項(xiàng)目的裝置投資值；K為測算系數(shù)，K=（合同項(xiàng)目裝置生產(chǎn)能力/參照項(xiàng)目裝置生產(chǎn)能力）N，N為裝置能力指數(shù)，一般取0.6～0.9；RF為環(huán)境系數(shù)，一般取1.0～1.4；EF為漲價(jià)系數(shù)；
G為合同項(xiàng)目的公用工程費(fèi)用；H為合同項(xiàng)目的公司本部費(fèi)用，按合同項(xiàng)目的裝置估算值取百分?jǐn)?shù)進(jìn)行估算；R為不可預(yù)見費(fèi)（按成本估算平均偏差幅度系數(shù)選?。?。
2.2.2 成本估算案例
孝感污水處理項(xiàng)目采用裝置生產(chǎn)能力指數(shù)估算法進(jìn)行成本估算，下面以該項(xiàng)目為例，對成本估算的實(shí)際操作進(jìn)行說明。
（1）確定項(xiàng)目主要指標(biāo)：城市污水處理能力7萬t/d，德國BLAK工藝，2007年擬建，位于孝感市。
（2）從參照庫中查找相應(yīng)內(nèi)容，找到類似項(xiàng)目：城市污水處理能力4萬t/d，德國BLAK工藝，2004年在北京良鄉(xiāng)建成。
（3）輸入各項(xiàng)系數(shù)進(jìn)行計(jì)算：
①裝置能力指數(shù)N取0.9，K=（7/4）0.9=1.655；
②環(huán)境系數(shù)RF取1.0；
③漲價(jià)系數(shù)EF取2 . 0 ；
④參照項(xiàng)目的裝置投資B=2 287.05萬元；
⑤合同項(xiàng)目的裝置估算值C=B×K×RF×EF=7 570.13萬元；
⑥合同項(xiàng)目的公用工程費(fèi)用估算值G取C的30%，為2271.04萬元；
⑦合同項(xiàng)目的公司本部費(fèi)用估算值H取C的10%，為757.01萬元；
⑧合同項(xiàng)目的不可預(yù)見費(fèi)R取（C＋G＋H）的5%，為529.91萬元；
⑨合同項(xiàng)目估算總值Q=C＋G＋H＋R=11129.09萬元。
該項(xiàng)目成本估算值與工程實(shí)際竣工決算值10 596萬元相比高出533.09萬元，誤差為5.03%。通過分析，若進(jìn)行以下改進(jìn)，可提高估算準(zhǔn)確度：
①積累和選用各種設(shè)備費(fèi)用系數(shù)時(shí)，分別按不同類型和不同規(guī)模的工藝裝置來進(jìn)行；
②對于相同類型和規(guī)模的工藝裝置來說，也要選擇若干個(gè)同類工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算資料進(jìn)行整理和調(diào)整，然后取其平均值，求得具有良好代表性的費(fèi)用系數(shù)。
根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)某杀竟浪惴椒?，?jì)算估算結(jié)果，以此結(jié)果為基礎(chǔ)，按WBS匯總完成整個(gè)項(xiàng)目批準(zhǔn)的控制估算，作為項(xiàng)目管理和成本控制的正式基準(zhǔn)。
2.3 對批準(zhǔn)的成本估算的首次核定
隨著項(xiàng)目建設(shè)各項(xiàng)工作的推進(jìn)，為了使得項(xiàng)目成本估算更加準(zhǔn)確，需要對其進(jìn)行多次的核定和調(diào)整。例如在孝感污水處理項(xiàng)目中，當(dāng)基礎(chǔ)工程設(shè)計(jì)完成時(shí)，設(shè)備已經(jīng)開始訂貨，工藝流程圖、管道平面圖和裝置布置圖等關(guān)鍵圖樣已經(jīng)獲批和發(fā)布，散裝材料大都已有了初步統(tǒng)計(jì)，基本上可以根據(jù)基礎(chǔ)工程設(shè)計(jì)階段提供的設(shè)計(jì)文件、訂貨資料以及各種實(shí)際成本和財(cái)務(wù)資料進(jìn)行詳細(xì)估算，對初期控制估算進(jìn)行核定和調(diào)整。
2.4 項(xiàng)目基準(zhǔn)成本的建立
基準(zhǔn)成本的建立是把首次核定后的總成本估算分配到各個(gè)工作細(xì)目，建立估算精度更高的基準(zhǔn)成本以衡量項(xiàng)目執(zhí)行情況。這一過程的輸入有三部分：
①首次核定成本估算的輸出結(jié)果；
②WBS；
③項(xiàng)目進(jìn)度，包括了項(xiàng)目細(xì)目的計(jì)劃開始日期和預(yù)計(jì)結(jié)束日期，為了將成本分配到相應(yīng)的時(shí)間區(qū)間，進(jìn)度信息是不可缺少的。最終輸出即為基準(zhǔn)成本?；鶞?zhǔn)成本是以時(shí)間為自變量的成本估算，被用于度量和監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行成本。
2.5 項(xiàng)目成本控制
項(xiàng)目成本控制主要包括以下內(nèi)容：影響那些會(huì)使基準(zhǔn)成本發(fā)生改變的因素朝有利方向改變，識(shí)別已經(jīng)偏離基準(zhǔn)成本的因素，對實(shí)際發(fā)生的成本改變進(jìn)行管理等。
在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，費(fèi)控部門不斷地對核定的基準(zhǔn)成本和執(zhí)行中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行評(píng)價(jià)，即在設(shè)計(jì)、采購、施工各階段對費(fèi)用的實(shí)耗值（ACWP）和掙值（BCWP）定期進(jìn)行比較，對項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的差異及時(shí)核對，使項(xiàng)目成本得到嚴(yán)格控制。同時(shí)，項(xiàng)目成本控制必須和其他控制過程結(jié)合（如范圍控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制等）。
2.5.1 成本控制過程的輸入成本控制過程的輸入包括三項(xiàng)內(nèi)容：
（1）基準(zhǔn)成本。
（2）執(zhí)行報(bào)告。項(xiàng)目的執(zhí)行報(bào)告提供了項(xiàng)目實(shí)施過程中成本方面的信息，例如，超出基準(zhǔn)成本的是哪些工作，仍在基準(zhǔn)成本范圍內(nèi)的是哪些工作等。執(zhí)行報(bào)告可提醒項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)將來可能會(huì)發(fā)生的問題。
（3）變更的要求。有關(guān)變更的要求可以有多種形式，口頭（一般口頭變更應(yīng)要求書面確認(rèn)）或書面，直接或間接，組織外部要求或內(nèi)部提出要求，強(qiáng)制規(guī)定或可選擇規(guī)定等。實(shí)現(xiàn)變更可能要增加或減少成本。確定工程變更的必要性與可行性應(yīng)本著控制投資，保證質(zhì)量，加快進(jìn)度，提供效益的原則。
2.5.2 成本控制的方法
（1）建立成本改變控制系統(tǒng)。成本改變控制系統(tǒng)規(guī)定了改變基準(zhǔn)成本的一些步驟，它包括一些書面工作、跟蹤系統(tǒng)和經(jīng)許可的可改變的成本水平。成本改變控制系統(tǒng)應(yīng)和整體改變控制系統(tǒng)相結(jié)合。
（2）評(píng)估執(zhí)行情況。評(píng)估執(zhí)行情況可幫助分析已發(fā)生的偏離的程度，其中，盈余分析對成本控制特別有用。
（3）修改原計(jì)劃。很少有項(xiàng)目能精確地按計(jì)劃進(jìn)行，某些改變可能需要對原成本估算進(jìn)行調(diào)整、修正或用其他方法估算成本。
（4）應(yīng)用軟件等工具。一些管理軟件經(jīng)常被用于成本控制，可進(jìn)行計(jì)劃成本與實(shí)際成本間的對比以及預(yù)測成本改變的結(jié)果。
2.5.3 成本控制的循環(huán)過程成本控制是一個(gè)循環(huán)的過程，包括以下步驟：
①制定成本控制基準(zhǔn)；
②實(shí)施監(jiān)測和提出相應(yīng)的執(zhí)行報(bào)告；
③變更和調(diào)整；
④在變更的基礎(chǔ)上，以滿足合同和公司要求為前提，修訂原先的估算，作為新的控制成本基準(zhǔn)，開始按新基準(zhǔn)進(jìn)行成本控制的循環(huán)。
項(xiàng)目成本控制是動(dòng)態(tài)的過程。伴隨著工程進(jìn)展的不同階段，當(dāng)工程項(xiàng)目進(jìn)行到詳細(xì)工程設(shè)計(jì)完成時(shí)，可以以預(yù)算定額為基礎(chǔ)，詳細(xì)進(jìn)行建筑工程和安裝工程兩部分的施工費(fèi)用估算，與其他費(fèi)用匯總后，形成二次核定估算，二次核定估算能較為準(zhǔn)確地分析和預(yù)測項(xiàng)目竣工時(shí)的最終成本，可作為成本控制更精確的基準(zhǔn)。
隨著項(xiàng)目的深入和成本控制基準(zhǔn)的更新，成本控制處于連續(xù)的循環(huán)過程中，促使工程項(xiàng)目符合合同規(guī)定的質(zhì)量、進(jìn)度和費(fèi)用目標(biāo)，循序漸進(jìn)地完成成本控制目標(biāo)。
3 項(xiàng)目各階段成本管理
項(xiàng)目成本管理是根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和項(xiàng)目的具體要求，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，對項(xiàng)目成本進(jìn)行有效的組織、實(shí)施、控制、跟蹤、分析和考核等管理活動(dòng)，以達(dá)到強(qiáng)化經(jīng)營管理，完善成本管理制度，提高成本核算水平，降低成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益的目的的過程。
在項(xiàng)目進(jìn)行過程中，成本管理要制定控制目標(biāo)，通過對項(xiàng)目過程的監(jiān)控和記錄，分析偏離目標(biāo)的原因，并及時(shí)采取糾正措施，制定新的目標(biāo)，保證項(xiàng)目的正常進(jìn)展和最終的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，這實(shí)際上是一個(gè)動(dòng)態(tài)的循環(huán)過程。
因此，項(xiàng)目成本管理并不是通常所說的費(fèi)用計(jì)算或工程（預(yù)）結(jié)算，也不是簡單的施工過程中的變更及簽證的管理，而是對整個(gè)項(xiàng)目全過程的成本控制，包括對設(shè)計(jì)、采購和施工各個(gè)階段的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容制定控制基準(zhǔn)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控；
要通過事前控制、分析來保證項(xiàng)目的成本在受控范圍內(nèi)，從而取得項(xiàng)目效益的最大化。以孝感污水處理項(xiàng)目的成本管理為例，從項(xiàng)目的合同簽訂開始，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以批準(zhǔn)的估算為基準(zhǔn)，按下述各個(gè)階段進(jìn)行成本控制與管理，為公司取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。
（1）在設(shè)計(jì)階段，費(fèi)用控制工程師隨時(shí)檢查各專業(yè)設(shè)計(jì)工程量的變化情況，將從定額和人工時(shí)統(tǒng)計(jì)部門報(bào)來的實(shí)耗人工時(shí)情況一并折算成費(fèi)用，每月向項(xiàng)目經(jīng)理書面報(bào)告一次費(fèi)用發(fā)生和預(yù)測情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)費(fèi)用有突破當(dāng)前階段控制估算的趨勢時(shí)，費(fèi)用控制工程師應(yīng)提出采取補(bǔ)救措施的建議。
（2）在設(shè)備、材料采購中，費(fèi)用控制工程師根據(jù)采購部送交的訂貨合同，將費(fèi)用情況逐項(xiàng)填入單項(xiàng)設(shè)備費(fèi)用表中，同時(shí)根據(jù)合同規(guī)定的付款期，按月將費(fèi)用連同設(shè)計(jì)、采購實(shí)耗人工時(shí)的折算價(jià)格填在工程費(fèi)用計(jì)劃圖上，并與原來的計(jì)劃曲線相對照，如發(fā)現(xiàn)有超出的趨勢，及時(shí)與項(xiàng)目經(jīng)理和有關(guān)人員研究，采取補(bǔ)救措施。
（3）在施工和試車階段，費(fèi)用控制工程師參與對分包方投標(biāo)文件提出的工程進(jìn)度和工程費(fèi)用的審查和評(píng)價(jià)，并按分包合同規(guī)定的進(jìn)度和費(fèi)用對工程費(fèi)用計(jì)劃圖進(jìn)行相應(yīng)的修改。同時(shí)費(fèi)用控制工程師隨時(shí)監(jiān)督原設(shè)計(jì)原因?qū)е碌牟豢深A(yù)見費(fèi)的支付，以及人工時(shí)實(shí)耗情況，不斷預(yù)測未完工程量，預(yù)計(jì)人工時(shí)消耗和不可預(yù)見費(fèi)使用情況，每月以書面形式向項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)告人工時(shí)費(fèi)用和不可預(yù)見費(fèi)使用情況。