企業(yè)人工成本分析與預(yù)算模型
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在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以最少的投入獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)始終追求的目標(biāo)。人工成本往往是企業(yè)總成本中的主要組成部分之一。在一些行業(yè)中，人工成本甚至是企業(yè)經(jīng)營(yíng)總成本中的第一大成本。科學(xué)合理的人工成本，對(duì)留住和吸引高素質(zhì)的員工具有十分重要的激勵(lì)作用。
如何判斷企業(yè)人工成本投入是否合理？如何平衡企業(yè)發(fā)展與人工成本投入？如何設(shè)定企業(yè)年度人工成本預(yù)算？解決這三個(gè)問題最有效的途徑是構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)人工成本分析模型和預(yù)算模型。
亞太本土最大的管理軟件和e-HR人力資源軟件廠商，用友e-HR已經(jīng)向后在中國電信、北京農(nóng)商行、昊華能源、用友公司、esprit等一批企業(yè)已經(jīng)得到成功應(yīng)用。用友e-HR系統(tǒng)包含完整的人工成本分析模型和人力資源預(yù)算管理模塊，可以全面、科學(xué)、動(dòng)態(tài)地進(jìn)行企業(yè)人工成本分析，可以對(duì)各類人工成本（包括工資總額）進(jìn)行在線下達(dá)、實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警。
下面我們以企業(yè)人工成本分析模型和預(yù)算模型為背景，講解和總結(jié)一下企業(yè)e-HR信息化應(yīng)用。
人工成本的基本定義和構(gòu)成
我國統(tǒng)計(jì)制度將人工成本定義為：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中因使用勞動(dòng)力所發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接人工費(fèi)用的總和。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這些費(fèi)用要納入企業(yè)財(cái)務(wù)成本項(xiàng)目，所以稱之為人工成本。
企業(yè)人工成本構(gòu)成包括：職工工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其它人工成本支出等。
第一，職工工資總額：是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。一般由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資六個(gè)部分組成。
第二，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用：是指國家通過立法對(duì)勞動(dòng)者在生、老、病、死、傷殘、失業(yè)時(shí)給予物質(zhì)幫助的費(fèi)用。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是由國家、企業(yè)和個(gè)人三方面分擔(dān)。目前實(shí)施的社會(huì)保險(xiǎn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。
第三，職工福利費(fèi)用：是指在工資以外按照國家規(guī)定開支的職工福利費(fèi)用。主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、企業(yè)舉辦社會(huì)性服務(wù)機(jī)構(gòu)中的工作人員的工資、以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。如：獨(dú)生子女費(fèi)、喪葬撫恤費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會(huì)文教費(fèi)、集體福利設(shè)施費(fèi)、探親路費(fèi)、上下班交通補(bǔ)貼、洗理費(fèi)和解除勞動(dòng)合同的費(fèi)用。
第四，職工教育經(jīng)費(fèi)：是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。
第五，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用：是指企業(yè)購買職工實(shí)際使用的勞動(dòng)防護(hù)用品的費(fèi)用。企業(yè)為勞動(dòng)者免費(fèi)提供符合國家規(guī)定的勞動(dòng)防護(hù)用品。主要有工作服、手套等勞保用品。解毒劑、清涼飲料，以及規(guī)定工種所享受的保健食品待遇。
第六，職工住房費(fèi)用：是指企業(yè)為改善職工住房條件支付的費(fèi)用。主要用于交納住房公積金、提供住房補(bǔ)貼、職工宿舍折舊等。
第七，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其它人工成本支出：包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、沒有列入工資總額的勞動(dòng)報(bào)酬，按規(guī)定對(duì)職工的特殊獎(jiǎng)勵(lì)等。
人工成本分析指標(biāo)體系
人工成本分析指標(biāo)體系又分三類：一是人工成本總量指標(biāo)，二是人工成本結(jié)構(gòu)性指標(biāo)，三是人工成本的效益指標(biāo)。
其中，人工成本總量指標(biāo)反映人工成本總量在本年度間增減變動(dòng)性（分為絕對(duì)數(shù)指標(biāo)和相對(duì)數(shù)指標(biāo)和人均人工成本）。人工成本總量增加額=報(bào)告期人工成本總量-上期人工成本總量；人工成本總量增長(zhǎng)率=（報(bào)告期人工成本總量-上期人工成本總量）/上期人工成本總量；人均人工成本=人工成本總量/職工人數(shù)。
第二、人工成本構(gòu)成情況指標(biāo)是指人工成本各組成部分分別占人工成本總量的比重。
人工成本某組成部分所占比重縱向上（年度之間）可以反映各組成部分在人工成本中結(jié)構(gòu)比例關(guān)系的變化情況，橫向上（企業(yè)間）可反映不同企業(yè)在人工成本投資方向上的差別。
最后，人工成本效益指標(biāo)是人工成本分析的核心指標(biāo)，包括勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率、人工成本利潤(rùn)率、人工成本占總成本比重指標(biāo)。其中勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)中率為主要指標(biāo)。
1、勞動(dòng)分配率是指人工成本的總量與增加值的比率。表示在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值中用于支付人工成本的比例 。它反映分配關(guān)系和人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。勞動(dòng)分配率=人工成本/增加值。注：增加值——指企業(yè)通過生產(chǎn)活動(dòng)，除去消耗的原材料后，新創(chuàng)造的價(jià)值。
增加值=勞動(dòng)者報(bào)酬（包括社會(huì)保險(xiǎn)等工資附加）+固定資產(chǎn)折舊+生產(chǎn)稅凈額+營(yíng)業(yè)盈余。
2、人事費(fèi)用率是指人工成本總量與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比率。表示在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)和銷售的總價(jià)值中用于支付人工成本的比例。同時(shí)也表示企業(yè)職工人均收入與勞動(dòng)生產(chǎn)率的比例關(guān)系，生產(chǎn)與分配的關(guān)系，人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。它的倒數(shù)表明每投入一個(gè)單位人工成本能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售收入。人事費(fèi)用率=人工成本/銷售（營(yíng)業(yè)）收入。
3、人工成本利潤(rùn)率是指人工成本總額與利潤(rùn)總額的比率。它反映了企業(yè)人工成本投入的獲利水平。人工成本利潤(rùn)率=人工成本/利潤(rùn)總額。
4、人工成本占總成本比重（又稱人工成本含量），人工成本占總成本比重=人工成本/總成本。
人工成本分析的重大意義
企業(yè)人工成本的分析是企業(yè)人力資源管理的一項(xiàng)十分重要的工作。科學(xué)合理的確定企業(yè)工人成本，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重大的意義。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
一方面，有利于加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。
通過人工成本分析，企業(yè)可以清楚知道自己因使用勞動(dòng)力而付出的代價(jià)，從而更加重視節(jié)約使用勞動(dòng)力和提升人員的工作效率和工作能力，做到人力資源的合理配置；通過人工成本各個(gè)組成部分絕對(duì)量和相對(duì)量橫向、縱向的比較研究，分析人工成本，增加和減少的原因，明確人工才成本的投入方向以及各組成部分的均衡水平與合適程度。還可以弄清人工成本各部分的發(fā)展趨勢(shì)，以及哪些部分增長(zhǎng)是合理的，哪些部分是不合理的，哪些部分雖屬合理但增長(zhǎng)過快、有待改造；通過對(duì)單位人工成本的統(tǒng)計(jì)分析，可以看到單位產(chǎn)品人工成本是增加了還是減少了，效率是提高了還是降低了，從而找出原因，加以改造。同時(shí)，還可以發(fā)現(xiàn)本企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱；通過對(duì)本企業(yè)人工成本與經(jīng)濟(jì)效益的投入產(chǎn)出分析，如將人工成本與企業(yè)的利潤(rùn)、產(chǎn)值、銷售收入等進(jìn)行比較研究，能夠弄清人工成本的投入產(chǎn)出情況，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)；總之，通過對(duì)人工成本的分析，可以了解到產(chǎn)品成本和人工成本的主要支出方向，及時(shí)有效地監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的費(fèi)用支出、改善費(fèi)用的支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本，凈化消耗，從而降低產(chǎn)品價(jià)格、提高產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。
另一方面，有利于調(diào)動(dòng)職工的積極性。人工成本管理包括激勵(lì)與控制雙重含義，體現(xiàn)了投入和產(chǎn)出的辯證關(guān)系。在控制人工成本的同時(shí)，也必須合理增加人工成本的投入。人是一切管理的核心，以人為本，從人的全面發(fā)展，滿足人的各方面的需求，才能激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，近而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
企業(yè)人工成本預(yù)算管理
企業(yè)通過進(jìn)行人工成本分析，得出人工成本需要調(diào)整的方向和依據(jù)，最終需要通過年度人工成本預(yù)算來落實(shí)人工成本管理的整體目標(biāo)。
人工成本預(yù)算編制原則：人工成本管理不是要減少企業(yè)人工成本絕對(duì)額，而且是隨著企業(yè)的發(fā)展不斷提高。一定的人工成本投入應(yīng)帶來一定的效益，而隨勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高不斷提高。即當(dāng)企業(yè)人均人工成本增長(zhǎng)時(shí)，人均增加值和人均銷售收入也應(yīng)增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)幅度應(yīng)高于人均人工成本增長(zhǎng)的幅度。理想人工成本應(yīng)是高人均人工成本，低人工成本含量，低人工成本人事費(fèi)用率或勞動(dòng)分配率。參考行業(yè)主管部門頒布的企業(yè)人工成本行業(yè)和地區(qū)水平狀況。
人工成本預(yù)算編制方法，分為實(shí)際發(fā)生推算法、總量控制法和標(biāo)準(zhǔn)測(cè)定法三個(gè)方面。其中實(shí)際發(fā)生推算法，即以上年實(shí)際發(fā)生的人工成本為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)明確的工資增長(zhǎng)率、福利水平提高比例，教育經(jīng)費(fèi)的提高比例，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的提高比例，其他人工成本費(fèi)用增加的額度和自然增長(zhǎng)因素（因社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)增加而應(yīng)增加的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等因素）編制出各項(xiàng)人工成本所需費(fèi)用。確定人工成本總量、人工成本含量、勞動(dòng)分配率或人工給用率控制指標(biāo)計(jì)劃。這種辦法是建立在保護(hù)職工即得利益的基礎(chǔ)上編制的，有利于調(diào)動(dòng)職工的勞動(dòng)積極性，有利于維護(hù)就業(yè)隊(duì)伍的穩(wěn)定，有利于提高職工的生活水平。但也存在與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)構(gòu)不緊。可能造成人工成本增長(zhǎng)超出了企業(yè)的承受能力，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展的問題。
總量控制法，這種辦法是根據(jù)企業(yè)確定的勞動(dòng)分配率指標(biāo)，人工成本含量指標(biāo)，人工成本利潤(rùn)率等總量指標(biāo)來計(jì)算預(yù)算年度發(fā)生的人工成本總量和各項(xiàng)人工成本費(fèi)用。
舉個(gè)例：某公司計(jì)劃2010年企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值為2億元企業(yè)總成本控制在1.9億元以內(nèi)，確定勞動(dòng)分配率為50%。該企業(yè)2009年工資總額為5000萬元，比上年增長(zhǎng)10%，職工平均人數(shù)為2000人，人工成本為9000萬元。該編制2010年的人工成本預(yù)算。
第一步：計(jì)算人工成本總量=勞動(dòng)分配率×增加值總額=0.5×20000=10000（萬元）；第二步：計(jì)算2010年人工成本增量=10000—9000=1000（萬元）；第三步：確定人工成本各構(gòu)成的費(fèi)用額（假定：職工福利費(fèi)、職工住房費(fèi)，其他人工成本支出項(xiàng)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)均不變）。
1、確保必須支出的費(fèi)用
A、單位社會(huì)保險(xiǎn)基金增加的支出（主要是年度調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)繳交基數(shù)）
（5000—4545）×（20%+10%+20%+10%+10%）=455×0.34=154.7萬元
B、單位調(diào)整工資總額面支出的住房公積金
（5000-4545）×10%=45.5萬元
2、2010年新增工資總額和職工培訓(xùn)費(fèi)增加額（設(shè)為X）
X=當(dāng)年人工成本增量—其他各項(xiàng)人工成本支出=1000—200=800萬元
其中：用于增加職工工資部分
Y=800—2%Y
Y=用于增加培訓(xùn)費(fèi)為500—784.3=15.7萬元
標(biāo)準(zhǔn)測(cè)定法，這種方法是建立在企業(yè)人工成本管理已達(dá)到比較科學(xué)和規(guī)范的基礎(chǔ)之上，即企業(yè)已制定出了勞動(dòng)分配率，人事費(fèi)用率，人工成本含量的比例標(biāo)準(zhǔn)和人工成本名構(gòu)成項(xiàng)分別占人工成本的比例標(biāo)準(zhǔn)。只要根據(jù)企業(yè)的增加值，銷售收入，總成本就可計(jì)算出人工成本總量，再根據(jù)各項(xiàng)人工成本占總量的比例標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出人工成本各構(gòu)成項(xiàng)的費(fèi)用即可。