企業(yè)成本控制方法
作者: 來源: 文字大小:[大][中][小]
生產(chǎn)過程中的費用是企業(yè)成本中發(fā)生頻繁、項目復(fù)雜、金額巨大的部分。生產(chǎn)費用也是工業(yè)企業(yè)費用要素構(gòu)成中的重要部分。而且?guī)齑娌牧?、固定資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的耗用也將歸集到生產(chǎn)費用，再通過“產(chǎn)成品”、“營業(yè)成本”而轉(zhuǎn)入費用要素。因而對生產(chǎn)過程的成本費用的核算與控制具有畫龍點睛的效果。
（一）實施作業(yè)成本法加強生產(chǎn)費用核算與控制
作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是指以生產(chǎn)經(jīng)營中各現(xiàn)場的各項業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對象，對成本產(chǎn)生的原因及費用分類計量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的費用歸集、分配、考核方法。
加強生產(chǎn)費用核算與控制可以使用作業(yè)成本法。生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的費用主要包括各項直接費用與制造費用。制造費用是生產(chǎn)過程中組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用。生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的間接費用種類多、地點分散、金額較大，籠統(tǒng)分配主觀性太大，核算與控制相對困難。將作業(yè)成本法運用到生產(chǎn)成本中各車間制造費用的核算與控制方面，能夠加強對車間制造費用的控制。
在各生產(chǎn)現(xiàn)場實施作業(yè)成本法時應(yīng)當緊密聯(lián)系實際。1.按部門進行責任核算時，還應(yīng)進一步按生產(chǎn)部門內(nèi)的生產(chǎn)線、準備工作環(huán)節(jié)、維修工作環(huán)節(jié)、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節(jié)、計劃管理工作環(huán)節(jié)等組織責任核算。2.可對生產(chǎn)現(xiàn)場的制造費用核算進行改革或重新設(shè)計。具體做法主要是：（1）在組織機構(gòu)上，應(yīng)更進一步劃小責任中心，即在設(shè)置車間責任中心的同時，按作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置責任中心。（2）在會計科目上，應(yīng)在制造費用總分類賬戶之下。按車間設(shè)置一級明細賬，并進而按作業(yè)中心設(shè)置二級明細賬，將會計科目設(shè)置與作業(yè)成本法使用有機地結(jié)合起來。（3）在核算程序上，所有間接生產(chǎn)費用支出除計入制造費用總分類科目外，必須同時在其一級明細賬和二級明細賬中平行登記。一級明細賬歸集數(shù)據(jù)作為車間責任核算備查資料。二級明細賬歸集的數(shù)據(jù)作為各作業(yè)中心責任核算資料，用于各作業(yè)中心的責任考核，并為按作業(yè)量分配間接費用做好準備；所有間接生產(chǎn)費用在作業(yè)中心歸集到制造費用的二級明細賬上后，再按各種作業(yè)量分配到產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬上。（4）原始記錄可以打破以前按車間設(shè)置電表、氣表等的原始記錄模式，針對作業(yè)中心設(shè)置各種原始記錄，配備計量衡器具，以便配合根據(jù)作業(yè)環(huán)節(jié)進行的責任核算。（5）在計劃管理上，應(yīng)當按企業(yè)下達給車間的
生產(chǎn)計劃制定車間生產(chǎn)預(yù)算，并分解落實為作業(yè)中心的責任預(yù)算。通過這樣的具體運作使制造費用的核算與控制方式得到創(chuàng)新。
建立生產(chǎn)過程中成本費用的核算與控制系統(tǒng)，還可對生產(chǎn)現(xiàn)場的各項直接費用實行以業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)的責任核算，并對各生產(chǎn)車間實施車間責任核算。這樣，生產(chǎn)成本中的間接費用使用作業(yè)成本法進行責任考核，各項直接費用使用業(yè)務(wù)核算進行責任考核，整個車間的各種生產(chǎn)費用進行統(tǒng)一的車間責任核算，可以形成一個全車間的分層考核、針對性核算與控制的體系。為了做好這一工作，還應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)成本、車間生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成的三級成本賬戶體系，并擬定生產(chǎn)成本總分類賬戶與各車間生產(chǎn)成本明細賬戶、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施。
（二）對經(jīng)營費用實行全面的責任核算
對物資供應(yīng)環(huán)節(jié)實行責任核算時，針對材料采購費用與儲存保管費之間相互制約的情況，按事權(quán)統(tǒng)一加強控制的原則，可以統(tǒng)一材料采購、庫房保管等供應(yīng)工作和責任考核，并在此基礎(chǔ)上按材料采購、庫房保管等作業(yè)針對性安排更加細化的責任核算。其主要措施是：1.物資供應(yīng)部門設(shè)置為一級責任中心，并進一步設(shè)置下一級的采購責任中心和保管責任中心。2.專門設(shè)置“采購保管費”總分類賬戶，該賬戶之下再按采購責任中心和保管責任中心設(shè)置明細賬，將采購責任中心和保管責任中心明細賬匯集的數(shù)據(jù)作為責任考核的依據(jù)。并在考核后分別結(jié)轉(zhuǎn)材料采購、管理費用等賬戶，將按作業(yè)成本的責任核算與財務(wù)會計核算有機地結(jié)合起來。3.增加一段核算程序。除采購買價直接計入材料采購賬戶外，所有采購間接費用均通過采購保管費匯集、考核后分配到材料采購賬戶：所有庫房存貨中的材料保管費用支出均通過采購保管費匯集、考核后分配到管理費用賬戶核算。4.還應(yīng)當根據(jù)企業(yè)物資供應(yīng)工作的新的責任核算方式進行適當?shù)呐涮赘母?。即根?jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃落實物資供應(yīng)預(yù)算，再分解為采購預(yù)算、儲備預(yù)算。特別要注意材料物資與產(chǎn)成品物資等的分庫、分點管理，落實相應(yīng)的責任預(yù)算，并與管理費用的責任核算結(jié)合起來。
對其他方面建立控制措施體系時，還應(yīng)當按照上述使用作業(yè)成本法的原理，對技術(shù)管理部門、質(zhì)量管理部門、計劃管理部門、
財務(wù)管理部門、經(jīng)營管理部門等，也從組織機構(gòu)、會計科目、核算程序、原始記錄、計劃管理等方面，對原有財務(wù)會計核算體系，按管理與核算相結(jié)合的原則，進行責任核算的配套改革，使作業(yè)成本核算應(yīng)用于所有經(jīng)營費用發(fā)生的地點和方面。將以作業(yè)為基礎(chǔ)的責任核算信息系統(tǒng)嵌入到成本與費用處理系統(tǒng)中，形成以作業(yè)為中心的更為具體的責任中心，從而對經(jīng)營費用、成本費用等企業(yè)成本按作業(yè)成本法原理進行全方位的責任核算。
（三）強化企業(yè)單位的制度規(guī)范建設(shè)
要通過企業(yè)財務(wù)會計制度建設(shè)固化企業(yè)成本控制體系。各項經(jīng)營費用、成本費用等的核算與控制的改革成果需要特定的企業(yè)制度方式固化。
1.必須完善本單位會計核算辦法。2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》要求各單位應(yīng)當在新的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》指導(dǎo)下，完善本單位會計核算辦法，這是更加有效地控制包括經(jīng)營費用、成本費用在內(nèi)的企業(yè)成本，提高會計核算與控制水平的契機。
2.完善工作的重點是制訂生產(chǎn)費用核算規(guī)定或程序。在根據(jù)新《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等擬定本單位完整的會計核算制度時，有步驟地重點抓好一部分工作的規(guī)范化具有畫龍點睛的功效。因為生產(chǎn)過程成本費用的控制是企業(yè)經(jīng)營管理中最需要加強控制的環(huán)節(jié)，企業(yè)制訂好自己的生產(chǎn)費用核算規(guī)程等對實現(xiàn)加強成本費用的控制具有重要影響。生產(chǎn)費用核算應(yīng)當盡量使用先進的會計理念，推行作業(yè)成本法，使會計的核算與控制功能有機地結(jié)合起來，在生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用，帶動生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各方面的會計核算與控制水平。
3.在力所能及的范圍內(nèi)，針對銷售費用、管理費用等制定責任核算規(guī)定。即進行系統(tǒng)的費用要素核算與控制方面的配套改革，使各部分經(jīng)營費用、成本費用等的控制形成配套措施，提高會計對經(jīng)營費用、成本費用、費用要素數(shù)據(jù)記錄、確認、計量、考核的整體水平，形成系統(tǒng)的企業(yè)成本控制體系。在會計工作基礎(chǔ)較好、人力資源比較有實力的企業(yè)。還應(yīng)該通過進一步的整合、完善、提高。建設(shè)本單位的包括企業(yè)成本控制體系的企業(yè)單位會計制度。