標準比例分配法在成本會計中的應用
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產(chǎn)品成本的計算是成本會計的核心內(nèi)容，其計算過程實質(zhì)上就是各種費用界限的劃分過程。為了劃清各種費用界限，確保產(chǎn)品成本計算的正確性，應把直接計入的費用在發(fā)生時直接歸屬到相應的成本計算對象，而大量的間接計入費用，則需要選擇合理的分配標準進行分配。由于選擇分配標準不同，分配的結果也是不同的。分配標準的選擇，對分配結果的正確性、合理性起決定作用。“標準比例分配法”在成本會計中廣泛應用，本文以各項要素費用的分配。輔助生產(chǎn)費用的分配、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用的分配為例對其作一簡要介紹。
一、要素費用的分配
幾種產(chǎn)品共同消耗外購材料、外購燃料，一般可按產(chǎn)品的產(chǎn)量或定額消耗量或定額費用標準進行分配；外購動力的分配一般以機器工時或定額耗用量作為標準；工資費用的分配一般以生產(chǎn)工人工時或定額工時作為標準。現(xiàn)以材料費用為例說明分配過程。
例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品200件和B產(chǎn)品300件，共同消耗X材料17600千克，每千克5元。X材料消耗定額為A產(chǎn)品50千克，B產(chǎn)品20千克。
1.確定要分配的東西：可以是實際消耗量17600千克，然后以A、B產(chǎn)品各自分得的實際消耗量乘以材料單價，求得A、B產(chǎn)品各自應負擔的材料費。也可以直接分配全部材料費用(17600千克×5元／千克)；
2.確定分配對象：A產(chǎn)品和B產(chǎn)品；
3.確定各分配對象的分配標準：(1)產(chǎn)量：A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品300件；(2)定額消耗量：A產(chǎn)品為200件×50千克／件，B產(chǎn)品為300件×20千克／件；
4.計算分配率并進行分配：
(1)按產(chǎn)量標準分配：
材料消耗量分配率＝材料實際消耗量÷分配標準總和
＝17600千克÷(200件+300件)
＝35.2千克／件
A產(chǎn)品應負擔的材料消耗量＝A產(chǎn)品的分配標準數(shù)×分配率
＝200件×35.2千克／件
＝7040千克
A產(chǎn)品應負擔的材料費＝耗用量×材料單價
＝7040千克×5元／千克
＝35200元
B產(chǎn)品應負擔的材料消耗量＝B產(chǎn)品的分配標準數(shù)×分配率
＝300件×35.2千克／件
＝10560千克
B產(chǎn)品應負擔的材料費＝耗用量×材料單價
＝10560千克×5元／千克
＝52800元
(2)按定額消耗量標準分配：
材料費用分配率＝全部材料費用÷分配標準總和
＝(17600千克×5元／千克)÷(200件×50千克／件+300件×20千克／件)
＝5.5元／千克
A產(chǎn)品應負擔的材料費＝A產(chǎn)品的分配標準數(shù)×分配率
＝200件×50千克／件×5.5元巧克＝55000元
B產(chǎn)品應負擔的材料費＝B產(chǎn)品的分配標準數(shù)×分配率
＝300件×20千克／件×5.5元／千克＝33000元
二、輔助生產(chǎn)費用的分配
輔助生產(chǎn)車間主要為基本生產(chǎn)車間和其他有關部門提供服務，根據(jù)受益原則，其發(fā)生歸集的費用在月底應分配轉(zhuǎn)入各受益部門。在各種分配方法中，直接分配法、順序分配法和交互分配法其實也是“標準比例分配法”的靈活運用。
1.確定要分配的東西：待分配的某輔助車間的費用總額；
2.確定各分配對象：參與分配的各受益單位；
3.確定各分配對象的分配標準：參與分配的各受益單位的受益量；
4.計算分配率并進行分配：
某輔助生產(chǎn)費用分配率＝待分配的東西÷分配標準總和＝待分配的某輔助車間費用總額÷參與分配的各受益單位的受益量總和某受益單位應分配的費用=該受益單位的分配標準(受益量)×輔助生產(chǎn)費用分配率
三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配
月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配方法中，約當產(chǎn)量法、定額比例分配法、產(chǎn)量比例分配法等也同樣是“標準比例分配法”的運用。現(xiàn)以直接材料費用為例，分析說明如下：
1.按產(chǎn)量標準分配
直接材料分配率＝待分配的直接材料總額÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品產(chǎn)量)
完工產(chǎn)品應負擔的直接材料費＝完工產(chǎn)品的分配標準(完工產(chǎn)量)×直接材料分配率
月末在產(chǎn)品應負擔的直接材料費。月末在產(chǎn)品的分配標準(在產(chǎn)品數(shù)量)×直接材料分配率
2.按定額標準分配
直接材料/分配率＝待分配的直接材料總額完工產(chǎn)品材料/定額消耗量+月末在產(chǎn)品材料/定額消耗量
完工產(chǎn)品應負擔的直接材料費＝完工產(chǎn)品定額消耗量×直接材料分配率
月末在產(chǎn)品應負擔的直接材料費＝月末在產(chǎn)品定額消耗量×直接材料分配率
另外，材料成本差異的分配、制造費用的分配、綜合結轉(zhuǎn)分步法中的成本還原分配等都是“標準比例分配法”的應用，其分配原理基本相同。在運用“標準比例分配法”時，若分配率不能整除，則最后一個分配對象的分配數(shù)應采用“倒軋法”，即用待分配的總數(shù)減去已分配數(shù)求得。