ABC作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序
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為了客觀反映產(chǎn)品成本，準確評價不同產(chǎn)品的盈利能力，必須將間接成本恰當?shù)刈匪葜磷罱K產(chǎn)品，其中關(guān)鍵則在于找到間接成本進入各單個產(chǎn)品的合乎情理的分配基準。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計因此應(yīng)運而生。
作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
（一）ABC系統(tǒng)的基本專業(yè)術(shù)語：作業(yè)、資源、成本對象和成本動因
作業(yè)即組織內(nèi)部進行的工作，它包括一系列行動、活動或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內(nèi)部所進行的活動的集合體。比如存貨移動就是一項倉庫作業(yè)。
資源（resource）是在作業(yè)進行中被運用或使用的經(jīng)濟要素。如，薪金和材料就是實施作業(yè)的資源。
成本對象是那些需要進行成本計算的任何一種最終項目，例如任何一位顧客、產(chǎn)品、服務(wù)、合同、項目或其他需要進行單獨的成本計算的工作單元。成本動因是導(dǎo)致作業(yè)的成本變動的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè)，且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的可計量的因素。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩類。
資源動因（resourcedriver）是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例，可用以計量該作業(yè)對廠場價值的消耗。
作業(yè)動因（activitydriver）是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強度的計量。作業(yè)動因用以將成本池的成本分配給成本對象，例如某完工產(chǎn)品中不同部件的數(shù)量，可用以計量該產(chǎn)品對材料整理作業(yè)的消耗。
（二）ABC系統(tǒng)的程序設(shè)計
一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業(yè)
設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。
為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：
1、單位級作業(yè)（unit-levelactivity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。
2、批別級作業(yè)（batch-levelactivity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間，比如，機器調(diào)整、采購訂單、
生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。
3、產(chǎn)品級作業(yè)（product-sustainingactivity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。
4、設(shè)備級作業(yè)（facility-sustainingactivity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機器運行作業(yè)的機器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量，例如，用于機器運行的動力費，可以通過查電表，將其直接追溯到機器運行作業(yè)中。如果不能直接計量，可通過預(yù)計雇員花費在每一特定作業(yè)上的時間或努力的比例，將資源成本追溯到作業(yè)中。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù)，還可通過不同時間及與其他組織進行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅(qū)動它，作業(yè)動因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè)，成本將按照所采用的成本動因比例分配給每一產(chǎn)品或產(chǎn)品線。
（三）ABC運用簡例
我們列舉一簡例，意在說明上述程序的具體運用的同時，也看看間接性的輔助作業(yè)成本對產(chǎn)品成本的影響，以及兩種方法下產(chǎn)品成本計算結(jié)果的差異。
假設(shè)某會計師事務(wù)所本周完成了A、B兩項審計（事務(wù)所的產(chǎn)品）。該事務(wù)所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本（即注冊會計師工資）為基礎(chǔ)，分配間接成本。兩個審計項目均需要100個審計小時，事務(wù)所支付給每個注冊會計師的工資為每小時200元，因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務(wù)所本周的間接成本額為64000元，則其間接成本分配率為160％。
但事實上，在第一項審計中，事務(wù)所花費了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話，而第二項卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎(chǔ)，則（高）資源密集型審計項目將會被少計成本（如A），少資源密集型審計項目則會被多計成本（如B）。為使成本計算更加準確，事務(wù)所改用ABC系統(tǒng)。
首先，從明細帳中了解到該事務(wù)所本周的資源成本有：直接人工成本40000元，復(fù)印/傳真費7200元，長途電話費12800元，資費36000元，數(shù)據(jù)處理費8000元。事務(wù)所的作業(yè)經(jīng)分析歸類為：審計，復(fù)印/傳真、長途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。
由于事務(wù)所作業(yè)及成本相對較簡單，我們可視每一作業(yè)為一個成本池，將資源成本歸集到作業(yè)中，并為其選擇一個合理的成本動因。然后根據(jù)作業(yè)量，計算單位作業(yè)成本。
然后，我們根據(jù)各審計項目（產(chǎn)品）對作業(yè)的消耗，分別計算每一項目（產(chǎn)品）的成本。
由此可見，ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面：第一，通過作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池，而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車間或部門成本中心。第二，用以分配作業(yè)成本到成本對象的成本動因，是建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的作業(yè)動因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎(chǔ)成本動因，它通常既與資源成本無關(guān)，又與成本對象無關(guān)。
由此，ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進行的各種不同作業(yè)的成本，并且運用能夠體現(xiàn)個別產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)需求的計量標準，將那些作業(yè)成本分配到產(chǎn)出的成本對象中。因此，ABC提供了更真實、豐富的產(chǎn)品成本信息，由此而得到更真實的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價、產(chǎn)品線、顧客市場及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息；提供了更真實的作業(yè)驅(qū)動成本的計量信息，從而有助于管理者作出更好的產(chǎn)品設(shè)計決策、更好的控制成本并促進各種增值項目；同時，ABC也使管理者更容易利用相關(guān)成本以進行經(jīng)營決策等。